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注會(huì)考生學(xué)習(xí)存貨應(yīng)把握的知識(shí)點(diǎn)
【摘要】 本文主要圍繞收入存貨、發(fā)出存貨和期末存貨的計(jì)量，以單選題、多選題為主線，并結(jié)合一些經(jīng)典題例來(lái)闡述注會(huì)考生學(xué)習(xí)《存貨》這一章時(shí)應(yīng)把握的一些知識(shí)點(diǎn)。【關(guān)鍵詞】 注會(huì)考生；存貨； 知識(shí)點(diǎn)
1.單選題：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入原材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的售價(jià)為每公斤1 200元，增值稅額為1 020 000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60 000元（其中運(yùn)費(fèi)扣除率為7%），裝卸費(fèi)用20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18 000元，原材料運(yùn)到企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為
4 996公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4公斤，該原材料的入賬價(jià)值為（）元。
A.6 078 000 B.6 098 000
C.6 093 800 D.6 089 000
參考答案（C）
計(jì)算過(guò)程：5 000×1 200＋60 000
×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）
或4 996×1 200＋4×1 200＋60 000
×（1－7%）＋20 000＋18000＝6093 800（元）
【知識(shí)點(diǎn)1】外購(gòu)材料采購(gòu)成本=實(shí)收材料數(shù)量×單價(jià)＋途中合理?yè)p耗＋運(yùn)輸費(fèi)用×（1－7%）＋各種雜費(fèi)＋應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（增值稅）。其中公式中的運(yùn)輸費(fèi)用指的是運(yùn)輸應(yīng)稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。如果考題中沒(méi)有給出運(yùn)輸費(fèi)用扣除率，則無(wú)需扣除。應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金主要是指增值稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人，外購(gòu)過(guò)程中實(shí)際支付或應(yīng)付的增值稅，應(yīng)一律計(jì)入外購(gòu)材料的成本；對(duì)于一般納稅人，外購(gòu)材料取得了專用發(fā)票或完稅證明，同時(shí)又用于應(yīng)稅項(xiàng)目，則可單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅，否則應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料的成本中。至于途中合理?yè)p耗入庫(kù)時(shí)按實(shí)收數(shù)量入賬，總成本不變，相應(yīng)提高其單位成本。
2.多選題：下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)材料采購(gòu)成本的有（）。
A.現(xiàn)金折扣B.商業(yè)折扣C.途中合理?yè)p耗D.入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用
參考答案：（ACD）
【知識(shí)點(diǎn)2】企業(yè)在賒購(gòu)材料時(shí)，如果銷售方提供有現(xiàn)金折扣條件，購(gòu)買方又享受了現(xiàn)金折扣，則外購(gòu)材料的成本會(huì)由兩部分組成：一部分是購(gòu)貨方實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)；另一部分則是購(gòu)貨方享受的現(xiàn)金折扣。如甲企業(yè)從乙企業(yè)賒購(gòu)原材料100萬(wàn)元，乙企業(yè)提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10
—1/20—N/30”，甲企業(yè)在第九天支付了該筆材料款，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）賒購(gòu)時(shí)：借：原材料100
貸：應(yīng)付賬款100
�。�2）付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款100
貸：銀行存款98
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2
材料采購(gòu)成本（100）＝98＋2。由此可見(jiàn)，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)材料的采購(gòu)成本。
3.多選題：某企業(yè)8月份購(gòu)進(jìn)三批存貨。第一批購(gòu)進(jìn)100件，單價(jià)20元；第二批購(gòu)進(jìn)200件，單價(jià)22元；第三批購(gòu)進(jìn)100件，單價(jià)24元。本月銷售存貨兩批，分別為150件和100件，期初存貨為零，已知該企業(yè)采用加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，期末對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，數(shù)量為145件，則永續(xù)盤存和實(shí)地盤點(diǎn)法下的發(fā)貨成本分別為（）元。
A.5 500B.5 000C.5 610
D.5 300
參考答案：（AC）
計(jì)算過(guò)程：
�。�1）計(jì)算期末存貨數(shù)量
�、賹�(shí)地盤點(diǎn)法下的存貨數(shù)量＝145件
�、谟览m(xù)盤存法下的存貨數(shù)量＝0
＋400－250＝150件
�。�2）計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)（X）
（3）計(jì)算期末存貨成本
�、賹�(shí)地盤點(diǎn)法下的期末存貨成本
�。�145×22＝3 190（元）
�、谟览m(xù)盤存法下的期末存貨成本
�。�150×22＝3 300（元）
�。�4）計(jì)算本期發(fā)貨成本
①實(shí)地盤點(diǎn)法下的本期發(fā)貨成本
�。�0＋8 800－3190＝5 610（元）
②永續(xù)盤存法下的本期發(fā)貨成本
=0＋8 800－3 300＝5 500（元）
【知識(shí)點(diǎn)3】加權(quán)平均法下計(jì)算發(fā)出存貨成本的程序（四大步）：
第一步：計(jì)算確定期末結(jié)存存貨的數(shù)量。方法有兩種，一種是實(shí)地盤點(diǎn)法，即以實(shí)際盤點(diǎn)存貨的數(shù)量作為期末結(jié)存存貨的數(shù)量；另一種是永續(xù)盤存法，又叫賬面盤點(diǎn)法，即從明細(xì)賬上計(jì)算期末結(jié)存存貨的數(shù)量，期末存貨數(shù)量＝期初存貨數(shù)量＋本期購(gòu)貨數(shù)量－本期發(fā)貨數(shù)量。
第二步：計(jì)算期末存貨單價(jià)。
第三步：計(jì)算期末存貨成本。
期末存貨成本＝期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
第四步：計(jì)算本期發(fā)貨成本（采用倒扣法）。
本期發(fā)貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本
4.單選題：某工業(yè)企業(yè)2008年1月1日甲材料賬面實(shí)際成本90 000元，結(jié)存數(shù)量500公斤，1月2日購(gòu)進(jìn)甲材料500公斤，每公斤實(shí)際單價(jià)200元，1月15日購(gòu)進(jìn)甲材料300公斤，每公斤180元，1月5日和20日各發(fā)出甲材料100公斤。該企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出甲材料的實(shí)際成本，則2008年1月31日，甲材料賬面余額為（）元。
A.206 452B.208 000C.206 000D.206 250
參考答案：（D）
計(jì)算過(guò)程：
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期發(fā)貨成本
�。�90 000＋（500×200＋300×180）
�。�100×190＋100×187.5）
�。�206 250（D）
【知識(shí)點(diǎn)4】答此類題應(yīng)把握兩個(gè)計(jì)算公式和一個(gè)平衡等式。第一個(gè)公式是移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算公式，可詳見(jiàn)2008年注會(huì)教材82頁(yè)；第二個(gè)公式是：本月發(fā)貨成本＝∑（每次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)），一個(gè)平衡等式是：期初存貨＋本期購(gòu)貨－本期發(fā)貨＝期末存貨。
5.單選題：甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸，該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽訂合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定，甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同），將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅），本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元，期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元。
A.85 B.89 C.100 D.105
參考答案（A）
計(jì)算過(guò)程：20×10－95－20×1＝85
【知識(shí)點(diǎn)5】企業(yè)持有的原材料如果用于出售，則原材料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)原材料銷售價(jià)格－估計(jì)銷售原材料的相關(guān)費(fèi)用及稅金；企業(yè)持有的原材料如果是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則原材料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)以該種原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售價(jià)格－估計(jì)進(jìn)一步加工成本－估計(jì)銷售該產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金。
6.單選題：2007年10月5日，甲、乙兩公司簽訂一份銷售合同，雙方約定，2008年1月10日，甲公司按每臺(tái)3萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供A商品15臺(tái)，2007年12月31日，甲公司A商品的單位成本為2.46元，數(shù)量為20臺(tái)，2007年12月31日A商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2.8萬(wàn)元，若銷售A商品時(shí)每臺(tái)銷售費(fèi)用為0.5萬(wàn)元，在上述情況下，2007年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A.49B.49.2 C.50D.48.4
參考答案（D）
計(jì)算過(guò)程：
�。�1） 有合同約定的為15臺(tái)
15臺(tái)A商品的可變現(xiàn)凈值＝15×3
�。�15×0.5＝37.5萬(wàn)元
15臺(tái)A商品的成本=15×2.46=36.9萬(wàn)元
有合同約定的15臺(tái)A商品期末應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量。
�。�2） 無(wú)合同約定的為5臺(tái)
5臺(tái)A商品的可變現(xiàn)凈值＝5×2.8－5
×0.5＝11.5萬(wàn)元
5臺(tái)A商品的成本＝5×2.46＝12.3萬(wàn)元
無(wú)合同約定的5臺(tái)A商品期末應(yīng)當(dāng)以可變現(xiàn)凈值計(jì)量
所以20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值＝36.9
�。�11.5＝48.4萬(wàn)元
【知識(shí)點(diǎn)6】如果在期末同一類存貨中，一部分有合同約定價(jià)格，另一部分無(wú)合同約定價(jià)格，則應(yīng)當(dāng)分別確定可變現(xiàn)凈值，分別提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并且由此提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。
7.單選題：某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件，2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品無(wú)合同約定，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。
A.6 B.16C.26 D.36
參考答案：（B）
計(jì)算過(guò)程：
甲產(chǎn)品期末成本＝240
甲產(chǎn)品期末可變現(xiàn)凈值＝800
×0.26－800×0.005＝204
甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
�。�240－204＝36
甲產(chǎn)品實(shí)際計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備36
�。�20＝16＞0（應(yīng)補(bǔ)提）
【知識(shí)點(diǎn)7】考生答此題時(shí)，關(guān)鍵問(wèn)題是要理解“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)”這句話。如此題中該公司銷售甲產(chǎn)品400件，其銷售成本為120萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，該公司銷售存貨后應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為“借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬(wàn)元，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品120萬(wàn)元�！�
8.單選題：某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日，應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬(wàn)元。
A.-0.5B.0.5 C.2D.5
參考答案：（B）
計(jì)算過(guò)程：
甲存貨：應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝10－8＝2
實(shí)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝2－1＝ 1＞0（應(yīng)補(bǔ)提）
借：資產(chǎn)減值損失1
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1
乙存貨：由于可變現(xiàn)凈值高于其成本，所以應(yīng)將跌價(jià)準(zhǔn)備2全部予以沖銷，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2
貸：資產(chǎn)減值損失2
丙存貨：應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝18
�。�15＝3
實(shí)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝3－1.5＝ 1.5
�。�0（應(yīng)補(bǔ)提）
借：資產(chǎn)減值損失1.5
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.5
所以應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1－2
�。�1.5＝0.5
【知識(shí)點(diǎn)8】當(dāng)期末存貨成本高于其期末可變現(xiàn)凈值時(shí)，說(shuō)明該存貨已發(fā)生減值損失，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨減值損失時(shí)，其比較方法有三種：一是單項(xiàng)比較法；二是類別比較法；三是總體比較法。考生應(yīng)按考題要求規(guī)定的比較方法去做題。
9.單選題：甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A庫(kù)存產(chǎn)品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原材料。A產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量為10 000件，賬面成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為635萬(wàn)元，該公司于2004年11月20日與乙公司簽訂貨物購(gòu)銷合同，將于2005年3月15日之前向乙公司提供20 000件A產(chǎn)品，合同單價(jià)為640元，甲公司期末持有為專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需B材料庫(kù)存200公斤，賬面成本共計(jì)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為450萬(wàn)元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售20 000件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)庫(kù)存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為5萬(wàn)元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元。
A.1 010B.1 060 C.1 025 D.1 075參考答案：（A）
計(jì)算過(guò)程：
�。�1）10 00件A產(chǎn)品：（下轉(zhuǎn)第101頁(yè)）（上接第99頁(yè)）期末A產(chǎn)品成本＝500
期末A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1×640
�。�10＝630
�。�2）另未生產(chǎn)出來(lái)的10 000件A產(chǎn)品：
A產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝400＋250＝650
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1×640－10
�。�630
由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，則B原材料期末應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
B材料成本＝400
B材料可變現(xiàn)凈值＝1×640-250
-10＝380
甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＋B材料可變現(xiàn)凈值＝630＋380＝1 010
【知識(shí)點(diǎn)9】對(duì)于相同的存貨由于持有的目的不同，所以其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算也有所不同，如原材料既可以用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以直接對(duì)外出售，另外企業(yè)持有以備生產(chǎn)使用的原材料在期末是按成本計(jì)量，還是按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，完全取決于用該批原材料預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與其可變現(xiàn)凈值之間的相互關(guān)系。當(dāng)預(yù)計(jì)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值大于等于該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，該原材料期末按成本計(jì)量，當(dāng)預(yù)計(jì)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于預(yù)計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，則該原材料期末按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
10.單選題：乙公司2004年末庫(kù)存原材料1 000公斤，每公斤賬面成本為100元，用于加工100件A商品，每件A商品在加工過(guò)程中需追加成本300元，合同定貨80件，單件合同售價(jià)為2 000元，而一般市場(chǎng)銷售價(jià)為每件1 800元，每件的銷售稅金及費(fèi)用預(yù)計(jì)為600元。期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為1 900元，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值損失科目的發(fā)生額為（）。
A.貸記1900元 B.借記100元 C.貸記2 000元 D.借記200元
參考答案（B）
計(jì)算過(guò)程：
�。�1）有合同約定的部分（80件）
1）80件A商品生產(chǎn)成本=1 000
×100×80% 300×80=104000元
2）80件A商品的可變現(xiàn)凈值=2 000
×80-600×80=112 000元
因?yàn)?0件A商品的可變現(xiàn)凈值高于其相應(yīng)的生產(chǎn)成本，所以該部分原材料無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末應(yīng)按原材料的成本計(jì)量。
�。�2）無(wú)合同約定的部分（20件）
1）20件A商品生產(chǎn)成本=1 000
×100×20% 300×20=26 000元
2）20件A商品可變現(xiàn)凈值=1 800
×20-600×20=24 000元
因?yàn)?0件A商品的可變現(xiàn)凈值低于其相應(yīng)的生產(chǎn)成本，所以該部分原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末應(yīng)按原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
a.20件原材料的成本=1 000×100
×20%=20 000元
b.20件原材料的可變現(xiàn)凈值=1 800
×20-300×20-600×20=18 000元
c.應(yīng)提20件原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備
=20 000-18 000=2000元
d.實(shí)提20件原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備
=2000-1900= 100＞0（應(yīng)提�。�
借：資產(chǎn)減值損失100（B）
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100
【知識(shí)點(diǎn)10】此題綜合性較強(qiáng)，覆蓋面較廣，幾乎包括了期末存貨計(jì)量的全部?jī)?nèi)容，考生答此類試題需要把握的知識(shí)點(diǎn)主要有以下三個(gè)方面：一是區(qū)分有合同約定和無(wú)合同約定兩種情況，計(jì)算其估計(jì)售價(jià)；二是區(qū)分用于生產(chǎn)和用于銷售兩種類型的存貨，計(jì)算其可變現(xiàn)凈值；三是要熟練掌握計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理程序。
【注會(huì)考生學(xué)習(xí)存貨應(yīng)把握的知識(shí)點(diǎn)】相關(guān)文章：
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