房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合并會計報表

一、合并報表及其合并范圍　　合并會計報表是以母公司和子公司組成的集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表�！　『喜�會計報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表或合并利潤表、合并利潤分配表、合并資金流量表。與企業(yè)個別會計報表一樣，這些合并會計報表分別從不同的方面反映企業(yè)集團這一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，構(gòu)成一個完整的合并會計報表體系。　　按照現(xiàn)行制度規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團，當其擁有一個或一個以上子公司時，其母公司都應(yīng)編制合并會計報表，將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍�！　�1.母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：（1）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（3）直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。直接和間接方式擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本�！　�2.其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：（l）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；（3）有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)�！　�3.在母公司編制合并會計報表時，下列子公司可以不包括在合并會計報表的合并范圍之內(nèi)：（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。　　二、合并會計報表的作用　　合并會計報表能綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況，具有以下方面的作用�！　�1.提供母公司和子公司經(jīng)營活動的合并報表。母公司的投資者、債權(quán)人和管理者不僅希望了解公司本身的經(jīng)營情況，也希望知道包括子公司的經(jīng)營情況，以獲得其投資方面的信息。子公司的投資者也希望了解包括母公司和其他子公司在內(nèi)的整個集團的經(jīng)營情況和實力。合并會計報表可以滿足這兩方面的需要。否則，他們需花很大的精力去搜集、各個公司的會計報表�！　�2.提供整個企業(yè)集團真實的財務(wù)狀況和盈利能力。在會計期間，母公司和子公司將發(fā)生很多交易，其中包括工程承發(fā)包、土地轉(zhuǎn)讓、材料和產(chǎn)品買賣、勞務(wù)供應(yīng)、應(yīng)收應(yīng)付往來款等，這些交易都在各公司的賬簿和報表中得到反映，編制合并會計報表時，必須消除各子公司之間及子公司與母公司之間的交易，以免重復(fù)和提供虛假信息。因此，合并會計報表反映了整個企業(yè)集團真實的財務(wù)狀況和盈利能力�！　�3.有利于企業(yè)集團的內(nèi)部管理和國家經(jīng)濟管理部門的宏觀調(diào)控。通過閱讀和分析合并會計報表，可使管理當局全面了解整個企業(yè)集團的資金來源及其配置情況，以便有效地規(guī)劃和合理地配置資源，使有限的資源得到充分的利用。同時根據(jù)合并會計報表提供的信息，可合理調(diào)整企業(yè)集團的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，以確保整個企業(yè)集團的利潤最大化。國家經(jīng)濟管理部門根據(jù)各個企業(yè)集團提供的信息，可以了解各個產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營情況和盈利水平，調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)政策，進行宏觀調(diào)控�！　〉�是，由于合并會計報表基本上是根據(jù)企業(yè)集團各個公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以及各個公司經(jīng)營收支加總編制的報表，混淆了各個公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，無法反映各個公司的盈利能力和償債能力，各個公司的投資者也無法了解其投資的可*性和安全性。所以即使編制了合并會計報表，也不能忽視各個公司編制的會計報表�！　�三、合并會計報表的編制　　由于合并會計報表是以母公司和納入合并范圍的子公司的各個會計報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)編制的，而各個會計報表是 以各個企業(yè)為會計主體進行會計核算的總括，它從母公司本身或從子公司本身的角度對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行反映，這樣集團內(nèi)部公司間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從發(fā)生內(nèi)部間經(jīng)濟業(yè)務(wù)公司各個會計報表來看，雙方都進行了反映，而編制合并會計報表是以企業(yè)集團作為會計主體，這樣集團內(nèi)部各公司間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)就不必在合并會計報表上反映，集團內(nèi)部交易在各個公司會計報表中重復(fù)反映部分要進行抵銷，否則，就會虛增合并會計報表有些項目的數(shù)額，使合并會計報表反映的信息失真。　　為編制合并會計報表，子公司除向母公司提供本身的會計報表外，還應(yīng)提供下列有關(guān)資料：（1）子公司所采用的與母公司不同的會計政策；（2）與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；（3）子公司利潤分配有關(guān)資料；（4）子公司所有者權(quán)益變動的明細資料等。　　母公司為編制合并會計報表，對子公司進行的權(quán)益性資本投資，必須采用權(quán)益法進行核算，并以此編制個別會計報表，為編制合并會計報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。　　對于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)計算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計入本期投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價值。母公司進行賬務(wù)處理時，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”賬戶、貸記“投資收益”漲戶；在減少長期投資的情況下，借記“投資收益”賬戶、貸記“長期投資”賬戶。收到子公司分來的利潤時，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進行賬務(wù)處理時，借記“銀行存款”等賬戶、貸記“長期投資”賬戶�！　�對于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)計算確定所擁有的數(shù)額，按照計算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數(shù)額。（1）對于因子公司接受捐贈和對資產(chǎn)進行法定重信增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)按接受捐贈和確認的法定資產(chǎn)重估增值，借記“長期投資”賬戶、貸記“資本公積”賬戶入賬。（2）對于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，在外幣折算差額為貸方余額時，母公司應(yīng)借記“長期投資”賬戶，貸記“資本公積”賬戶入賬；在外幣折算差額為借方余額時，母公司應(yīng)借記“資本公積”賬戶，貸記“長期投資”賬戶入賬�！　【幹坪喜�會計報表，一般要先編合并工作底稿。合并入作底槁分設(shè)三欄：第一欄為“母、子公司報表金額”欄，按母、子公司分欄列示；第二欄為“調(diào)整及抵銷數(shù)”欄，分設(shè)借方、貸方欄，第三欄為“合并報表金額”欄。編制合并會計報表時，一般先編合并損益表（或合并利潤表）和合并利潤分配表，再編合并資產(chǎn)負債表。　　合并工作底稿編制的程序，通常是：　　1.將母、于公司的會計報表各項目的金額填列到合并工作底稿的各個公司報表金額欄內(nèi)。需要指出的是：在編制合并會計報表時，要先統(tǒng)一母公司和子公司的會計報表的決算口、會計期間和所采用的會計政策。如不一致時，應(yīng)按母公司本身會計報表的決策目、會計期間和所采用的會計政策對子公司的會計報表進行必要的調(diào)整，再將調(diào)整后的子公司的會計報表金額填列到合并工作底稿上�！　�2.在調(diào)整及抵銷欄內(nèi)的有關(guān)項目填列調(diào)整及抵銷數(shù)。凡屬內(nèi)部往來及內(nèi)部交易性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均應(yīng)根據(jù)調(diào)整、抵銷分錄，將調(diào)整、抵銷數(shù)填列合并工作底稿有關(guān)項目的調(diào)整及抵銷數(shù)欄。需要指出的是：調(diào)整、抵銷分錄，僅是為了編制合并會計報表在合并工作底稿中調(diào)整、抵銷內(nèi)部往來、內(nèi)部交易經(jīng)濟業(yè)務(wù)所作的分錄，并不記入各個公司的賬上，因而也不對各個公司本身的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生。同時也不具備連續(xù)性，僅對編制當期合并會計報表提供有關(guān)項目的調(diào)整及抵銷數(shù)。　　3.計算少數(shù)股東權(quán)益，在合并工作底稿中另行列出。少數(shù)股東權(quán)益是指子公司所有者權(quán)益中由母公司以外的其他投資者所擁有的份額。因為編制合并會計報表后，這部分權(quán)益不屬企業(yè)集團所有，所以應(yīng)單設(shè)“少數(shù)股東權(quán)益”項目另行列出。　　4.根據(jù)“母、子公司報表金額”和“調(diào)整及抵銷數(shù)”欄數(shù)字，計算并填入“合并報表金額”欄。計算時，要根據(jù)各項目的性質(zhì)、余額的借、貸方和調(diào)整及抵銷分錄的借、貸方數(shù)進行加減計算：　　收入、收益、負債、所有者權(quán)益項目合并報表金額為：　　母、子公司報表金額合計數(shù) 調(diào)整及抵銷貸方數(shù)－調(diào)整及抵銷借方數(shù)成本、費用、支出、損失、資產(chǎn)項目合并報表金額為：　　母、子公司報表金額合計數(shù) 調(diào)整及抵銷借方數(shù)－調(diào)整及抵銷貸方數(shù)　　但對“未分配利潤”項目的合并報表金額，應(yīng)根據(jù)編制的合并利潤分配表計算的本年年未未分配利潤數(shù)填列。因為經(jīng)過調(diào)整、抵銷母、干公司的收入、收益、成本、費用、支出損失項目后，必然影響集團公司的利潤和未分配利潤�！　�5.將合并工作底稿中算出的各項目“合并報表金額”欄數(shù)額，填入合并損益表（或合并利潤表）、合并利潤分配表和合并資產(chǎn)負債表的有關(guān)項目，然后根據(jù)合并資產(chǎn)負債表、合并損益表（或合并利潤表）、合并利潤分配表和有關(guān)資料，編制合并現(xiàn)金流量表�！�　四、合并損益表（合并利潤表）和合并利潤分配表　　合并損益表（合并利潤表）和合并利潤分配表的編制，以母公司和納入合并范圍的子公司的個別損益表（利潤表）和利潤分配表為基礎(chǔ)，在抵銷企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)對下列項目的影響后，合并各項目的數(shù)額進行�！　�1.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)營收入的抵銷　　內(nèi)部點交工程已實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)在合并經(jīng)營收入項目中抵銷內(nèi)部經(jīng)營收入的數(shù)額，在合并經(jīng)營成本項目中抵銷從分公司驗收工程所發(fā)生的工程款（即分公司內(nèi)部經(jīng)營收入）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“經(jīng)營收入”項目，貸記“經(jīng)營成本”項目�！　�內(nèi)部點交工程尚未實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)在合并經(jīng)營收入項目中抵銷內(nèi)部經(jīng)營收入的數(shù)額，在存貨（在建開發(fā)產(chǎn)品）項目中抵銷內(nèi)部點交工程所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部經(jīng)營利潤及稅金，在合并經(jīng)營成本項目中抵銷內(nèi)部點交工程的成本。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“經(jīng)營收入”項目，貸記“存貨”項目（在合并資產(chǎn)負債表中抵銷）和“經(jīng)營成本”項目�！　�2.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部構(gòu)件銷售利潤的抵銷　　內(nèi)部銷售構(gòu)件尚未用于商品房實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)在合并其他業(yè)務(wù)利潤項目中抵銷內(nèi)部銷售構(gòu)件的利潤，在存貨（庫存材料）項目抵銷內(nèi)部銷售構(gòu)件所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售構(gòu)件的利潤。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，貸記“存貨”項目（在合并資產(chǎn)負債表中抵銷）。如構(gòu)件已用于商品房實現(xiàn)對外銷售時，在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，貸記“經(jīng)營成本”項目，抵銷內(nèi)部銷售構(gòu)件的利潤�！　�3.母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益，應(yīng)與其相對應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”項目，貸記“財務(wù)費用‘等項目�！　�4.對于全資子公司，應(yīng)將于公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表、利潤表中投資收益項目，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目、子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積）項目、應(yīng)付利潤（或應(yīng)付代先股股利、應(yīng)付普通股股利）項目相　　互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”域“股本”）、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”（或“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”）、“應(yīng)付利潤”域“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”）項目。在上述抵銷分錄發(fā)生差額時，其差額應(yīng)作為合并價差處理。當上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)貸記“合并價差”項目；當上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)借記“合并價差”項目�！　�5.對于非全資子公司，應(yīng)先將子公司損益表（或利潤表）中“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，作為少數(shù)股東本期損益，在合并損益表（或合并利潤表）中單列“少數(shù)股東損益”項目，列在“凈利潤”項目之前。然后將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表（或利潤表）中投資收益項目、少數(shù)股東損益項目，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目、少數(shù)股東權(quán)益項目，子公司利潤分配表中“提取盈余公積”（或“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”）、“應(yīng)付利潤”（或“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”）項目相互抵銷，在合并工作底稿中編制如下分錄：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初末分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”（或“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”）、“應(yīng)付利潤”（或“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利句、”少數(shù)股東權(quán)益項目。其中少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額確定。在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時，其差額應(yīng)作為合并價差處理。當?shù)咒N分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)貸記“合并價差”項目；當?shù)咒N分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)借記“合并價差”項目�！　�6.對于境外子公司以外幣表示的報表，母公司應(yīng)將損益表（或利潤表）所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目，按照合并會計報表的會計期間的平均匯率或合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣，然后據(jù)以編制合并會計報表。利潤分配表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示：“未分配利潤”項目，按折算后的利　　潤分配表中的其他各項目的數(shù)額計算列示。上年實際數(shù)按照上期折算后的損益表（或利潤表）和利潤分配表的數(shù)額列示�！　�五、合并資產(chǎn)負債表　　合并資產(chǎn)負債表以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債表為依據(jù)，在相互抵銷下列項目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（或股東）權(quán)益各項目的數(shù)額編制。　　1.母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷，抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映，貸方余額以“－”號表示。對于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷�！　�2.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等項目，應(yīng)當相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應(yīng)付和預(yù)收等項目，貸記應(yīng)收和預(yù)收等項目�！　�對于母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會計報表時，也應(yīng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“應(yīng)付債券”項目，貸記“長期投資”或“短期投資”項目�！　�對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額，應(yīng)作為合并價差處理。當長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“合并價差”項目，貸記“長期投資”項目；當長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“長期投資”項目，貸記“合并價差”項目。　　母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收賬款所計提的壞賬準備的數(shù)額，也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負債表中，壞賬準備應(yīng)以抵銷后應(yīng)收賬款計提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收賬款計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”項目。　　對于以前會計期間編制合并會計報表對因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準備的數(shù)額，在本期編制合并會計報表編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“壞賬準備”項目，貸記“年初未分配利潤”項目。對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計提的壞賬準備進行抵銷、編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”項目；對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準備進行抵銷、編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“管理費用”項目，貸記“壞賬準備”項目。　　3.存發(fā)項目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，應(yīng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示�！　�4.子公司所有者權(quán)益各項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益類（或股東權(quán)益類）項目之前，單列一類，以總額反映。　　5.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）中未分配利潤的數(shù)額，根據(jù)合并利潤表中期未未分配利潤的數(shù)額列示。　　6.對于境外子公司以外幣表示的資產(chǎn)負債表，母公司應(yīng)將其所有資產(chǎn)、負債類項目均按照合并會計報表決算口的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項目，除“未分配利潤”項目外，均應(yīng)按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示�！　≈劣谀腹�司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易，在房地產(chǎn)開發(fā)集團一般不多，按照現(xiàn)行合并會計報表暫行規(guī)定，可視為企業(yè)集團外交易，不進行相互抵銷�！　�六、合并工作底稿和合并損益表、合并利潤分配表、合并資產(chǎn)負債表編制舉例　　在編制合并工作底稿時，應(yīng)先將母、子公司會計報表的本年累計數(shù)或期末數(shù)分別填入“母子公司報表金額”欄（為節(jié)約篇幅，設(shè)例僅列有本年累計發(fā)生額及期末數(shù)的項目），然后根據(jù)內(nèi)部交易及調(diào)整事項，編制調(diào)整及抵銷分錄填入“調(diào)整及抵銷數(shù)”的“借方”、“貸方”欄�！　∪缒撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)于 2000年初投資1600 000元組建擁有80％股權(quán)的子公司，從事房屋裝飾工程施工及鋁合金門窗生產(chǎn)。子公司實收資本為2 000 000元，其中少數(shù)股東權(quán)益為 400 000元。年度內(nèi)，母子公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：　　子公司向母公司點交工程價款為1000 000元的裝飾工程，母公司已將此項工程向客戶銷售�！　∽庸�司于年未向母公司銷售20O 00O元鋁合金門窗，此項門窗內(nèi)部銷售利潤為 40 000元，因門窗尚未用于開發(fā)房屋，價款尚欠�！　∽庸�司當年稅后利潤為 268 000元，母公司投資收益為214 400元（268 000元×80％），少數(shù)股東損益為 53 600元（268 000元×20％），又按規(guī)定提取盈余公積 40 200元，分配利潤213 600元后，14 200元留存下年度�！　「鶕�(jù)上列內(nèi)部交易及調(diào)整事項，應(yīng)在合并工作底稿中作如下分錄：　�、俚咒N內(nèi)部點交工程經(jīng)營收入：　　借：經(jīng)營收入 1000 000　　　　貸：經(jīng)營成本 1000 000　　②抵銷鋁合金門窗內(nèi)部銷售利潤：　　借：其他業(yè)務(wù)利潤 40 000　　　　貸：存貨 40 000　�、鄣咒N母子公司相互之間應(yīng)付應(yīng)收鋁合金門窗購銷款：　　借：應(yīng)付賬款。 200 000　　　　貸：應(yīng)收賬款 200 000　�、艿咒N因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準備：　　借：壞賬準備 2 000　　　　貸：管理費用 2 000　�、莸咒N母公司對子公司權(quán)益性投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所有者權(quán)益，并算出少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益；　　借：投資收益 214 400　　　　少數(shù)股東損益 53 600　　　　實收資本 2 000 000　　　　盈余公積 40 200　　　　未付利潤 160 000　　　　貸：長期投資 1814 400　　　　　　提取盈余公積 40 200　　　　　　應(yīng)付利潤 213 600　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 400 000　　按照現(xiàn)行合并會計報表暫行規(guī)定，上列分錄中記入“未付利潤”項目借方的 160 000元，應(yīng)記入“合并價差”項目的借方。但從設(shè)例來說，這是子公司對母公司的應(yīng)付未付利潤（即從應(yīng)付利潤213 600元減去對少數(shù)股東應(yīng)付利潤 53 600元后對母公司的應(yīng)付利潤），應(yīng)將“未付利潤”項目加以抵銷。

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