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管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用研究
摘 要：管理會(huì)計(jì)在我國已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，但目前在我國企業(yè)使用不廣泛、應(yīng)用不深入，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為促使管理會(huì)計(jì)在我國的進(jìn)一步發(fā)展，使其為我國經(jīng)濟(jì)更好的服務(wù)，從企業(yè)外部和內(nèi)部的主客觀原因具體分析影響我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的因素，并提出相應(yīng)對(duì)策，以期能為促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用提供一些有益的思考。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；問題；對(duì)策
1 管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題
我國對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生興趣始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時(shí)我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，國家是一個(gè)巨型企業(yè)，國營企業(yè)只是這個(gè)巨型企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車間，國營企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國家統(tǒng)一確定下達(dá)，從管理會(huì)計(jì)的角度看，國營企業(yè)充其量是一個(gè)“成本中心”，最多也就是一個(gè)“人為利潤中心”�？梢哉f在這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)并未在整個(gè)國內(nèi)會(huì)計(jì)界引起足夠的重視。20世紀(jì)90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會(huì)計(jì)理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會(huì)計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上，雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國實(shí)踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
進(jìn)入21世紀(jì)以來，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用上呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而非管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的；管理會(huì)計(jì)部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過于簡化，與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中，雖然右較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并設(shè)有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力；企業(yè)內(nèi)部管理者未對(duì)管理會(huì)計(jì)給予足夠的重視和支持。
管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面；
(1)使用不廣泛：迄今為止，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，因而管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空間受到限制。
(2)應(yīng)用不深人：目前僅有部分管理會(huì)計(jì)理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用，許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容未進(jìn)入應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(3)作用不協(xié)調(diào)：部分管理會(huì)計(jì)內(nèi)容盡管在實(shí)際工作中得到了應(yīng)用，但還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
2 影響管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的原因
2．1 企業(yè)外部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響
管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，因此管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行必須要有一個(gè)完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，市場健全與否，反映的信號(hào)是否及時(shí)和有效，都對(duì)方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響，目前我國已建立的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對(duì)企業(yè)的決策不是建立在管理會(huì)計(jì)的方法基礎(chǔ)上來制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以盡到管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。
從法律制定方面說，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟(jì)法律。例如稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位，這些法制的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降，而管理會(huì)計(jì)提供給企業(yè)經(jīng)營決策者的有用信息，必須在一個(gè)平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)作，從法律的執(zhí)行方面說，我國出臺(tái)的許多法律在實(shí)際工作中有法不依的現(xiàn)象常常發(fā)生，一些非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息不準(zhǔn)確，而管理會(huì)計(jì)的主要信息來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的前提下，管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非準(zhǔn)確的信息，從而影響決策的科學(xué)性，可見，法律的執(zhí)法力度不夠造成管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對(duì)企業(yè)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生重大影響。
2．2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響
由于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，則會(huì)繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，而不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。
我國多數(shù)企業(yè)很少運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的，上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機(jī)制比較健全，公司治理結(jié)構(gòu)比較完善，因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力去改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，這種驅(qū)動(dòng)力通過機(jī)制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，管理會(huì)計(jì)作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的管理信息系統(tǒng)，正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的管理層次，造成管理會(huì)計(jì)需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。
同時(shí)，新世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)人才從總體素質(zhì)上應(yīng)該是具備高智能、高創(chuàng)造力和具有博、專、新知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才。作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說，要在短時(shí)期內(nèi)熟練掌握和全面使用新的技術(shù)有一定的困難，進(jìn)而影響了管理會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮，再加上我國企業(yè)的經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，經(jīng)營者中許多人沒有系統(tǒng)地掌握現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)只是略有所聞，對(duì)于全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法等都知之甚少，無法有效地利用管理會(huì)計(jì)信息作為自己預(yù)測、決策的依據(jù)，決策盲目性較大，這就在一定程度上阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和作用發(fā)揮。 2．3 管理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響
管理會(huì)計(jì)信息獲取的成本較高。獲取信息需要付出成本，如果對(duì)信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高，這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失，管理會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時(shí)性，這些特征就對(duì)信息的采集和加工提出了較高的要求，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用涉及組織制度變革等問題，期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換成本導(dǎo)致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業(yè)管理者對(duì)短期成本效益的顧慮是妨礙管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一個(gè)重要原因。
目前的管理會(huì)計(jì)可操作性差。我國的管理會(huì)計(jì)的理論研究僅限于對(duì)國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，不具有應(yīng)用的針對(duì)性，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏，在沒有較好地結(jié)合我國實(shí)際情況的前提下，管理會(huì)計(jì)在理論層面上是缺乏可操作性的。
3 針對(duì)管理會(huì)計(jì)存在的問題應(yīng)采取的對(duì)策
(1)建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系，任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持，營造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，使管理會(huì)計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺(tái)，因此，應(yīng)加快健全金融體制、價(jià)格體制，為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有當(dāng)市場是健全的，市場提供的信息才及時(shí)有效，才能為管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素，按照市場規(guī)律進(jìn)行自主決策，在完善相關(guān)法律方面，我國需要加快出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)目前我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，必將極大地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國的普遍應(yīng)用。
(2)強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素，要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，可以從培養(yǎng)價(jià)值最大化的企業(yè)文化著手，企業(yè)價(jià)值包括人力資產(chǎn)的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加入的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色，財(cái)務(wù)價(jià)值也不會(huì)遜色，當(dāng)企業(yè)追求價(jià)值最大化，必須借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值測量。管理會(huì)計(jì)圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測定價(jià)值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。
(3)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的教育，提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用，必須提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，在高等學(xué)校教育中，要重視管理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育，在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)科，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育，因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的一條途徑。
(4)加強(qiáng)典型案例研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會(huì)計(jì)理論角度來看沒有太多新意，但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功，所以需及時(shí)總結(jié)我國企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，最終有利于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
(5)大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展，管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，大大減少管理會(huì)計(jì)人員的工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)管理的需要，同時(shí)也有利于擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍。
(6)成立中國管理會(huì)計(jì)師組織。西方發(fā)達(dá)國家一般均設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位。持有管理會(huì)計(jì)師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在英、美等國家，取得特許管理會(huì)計(jì)師或管理會(huì)計(jì)師職格，就意味著具有較高的社會(huì)地位，具有更多的機(jī)會(huì)獲得企業(yè)高層管理職位。我國也有必要根據(jù)本國的實(shí)際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，約束管理會(huì)計(jì)師的行為，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息的可信度，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。
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