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影響提高村會計核算水平的因素及對策
《村集體組織制度》已于2005年1月1日正式實施，新制度在健全內(nèi)部會計控制和規(guī)范會計核算方面意義深遠。然而由于會計存在的固有局限，新制度并未完全釋放出其應(yīng)有的效應(yīng)，追其原因是村會計核算水平不高造成的。本文試圖通過對提高村會計核算水平的因素進行，來探討解決會計核算難題的對策。
一、會計核算中存在的
1、會計核算不準(zhǔn)確。由于會計核算水平和會計職業(yè)判斷受限，部分村會計對會計科目的理解不準(zhǔn)確，出現(xiàn)濫用會計科目的現(xiàn)象，如不少村會計不能準(zhǔn)確地區(qū)分“補助收入”科目與“專項應(yīng)付款”科目，更有甚者把“補助收入”科目作為經(jīng)濟指標(biāo)的“調(diào)節(jié)框”。少數(shù)村會計對往來款科目運用隨意性強，特別是對一些暫付應(yīng)收的款項，隨意放在“公積公益金”科目予以列支，造成會計報表的不真實、不完整。在當(dāng)前村級組織會計控制尚不完善的轉(zhuǎn)軌階段，很可能會被少數(shù)人操縱，產(chǎn)生一些違規(guī)現(xiàn)象。
2、會計核算不及時。及時性是會計核算的一個重要原則，但由于村會計待遇偏低、專職從事會計時間較少等原因，少數(shù)村會計長期不做賬，或者只記流水賬。即使移交到鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計代理中心做賬，報賬也不及時，導(dǎo)致會計監(jiān)督失控。
3、會計核算不完整。當(dāng)前農(nóng)村會計普遍存在重現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)、輕轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，涉及到固定資產(chǎn)、庫存物資的業(yè)務(wù)很少，對購入的物資都是一次性列入支出，很少核算分攤折舊成本費用。對貨幣性收付業(yè)務(wù)也多用“現(xiàn)金”科目，極少使用“銀行存款”科目，很難真實反映貨幣資金情況。有的村會計對自建固定資產(chǎn)平時都記入“在建工程”科目，但工程完工后未能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以至出現(xiàn)了掛賬數(shù)年之久的“在建工程”。也有的村會計在出售固定資產(chǎn)后，只按收到的款項相應(yīng)減少固定資產(chǎn)，賬面價值與售款之間的差額則長期掛賬，導(dǎo)致賬物不符現(xiàn)象發(fā)生。還有一些村會計只記總分類賬，不記明細分類賬，致使賬賬不符。
4、會計核算不真實。真實性是會計核算的靈魂，然而受鄉(xiāng)村干部利益驅(qū)使，少數(shù)村會計原則性不強，對會計核算帶有隨意性。如為應(yīng)付上級考核或爭取上級扶持，在沒有原始會計憑證的基礎(chǔ)上，任意虛增、虛減收入，玩起“科目游戲”、“數(shù)字游戲”。同時，在新會計制度實施后，雖然新增了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)科目，但農(nóng)村資源性資產(chǎn)評估工作滯后，林木資產(chǎn)的確認和計量面臨著重大課題�，F(xiàn)有的大量林木資產(chǎn)游離于會計核算與監(jiān)督之外，一方面造成會計資料的不完整，另一方面也容易產(chǎn)生林木資產(chǎn)交易的腐朽。
二、影響因素
1、村會計主觀能動性不強。一方面村會計的文化水平較低，又缺乏的主動性，多數(shù)村會計無國家認可的會計從業(yè)資格證書。另一方面農(nóng)村集體經(jīng)濟相對薄弱，農(nóng)村會計待遇低、工作環(huán)境差，嚴重影響著村會計的工作積極性。由于經(jīng)濟條件差，難以形成有效的激勵機制，無法吸引合格的會計人才投身于農(nóng)村。農(nóng)村會計隊伍的整體不和諧，已嚴重影響到村會計核算水平的提高，并直接影響到會計資料的真實與完整。
2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)主管部門越俎代皰。村會計委托代理雖然是會計核算形式的一種創(chuàng)新，但由于當(dāng)前地方財政及人力資源的限制，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)由監(jiān)督村級財務(wù)的農(nóng)經(jīng)干部兼任代理會計。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門“代理”村集體組織開展會計核算必然會削弱農(nóng)經(jīng)部門的審計主體作用，使審計監(jiān)督與會計監(jiān)督人為的加以重疊，實質(zhì)上是將監(jiān)督職能弱化。同時，會計作為一項實務(wù)性很強的職業(yè)，“代理制”必然使村會計失去了開展會計核算的實踐機會，結(jié)果是使村會計本來就不多的會計核算知識蕩然無存。再者，鄉(xiāng)鎮(zhèn)管得過多、過細、過死，既不利于農(nóng)村會計體系的建立和完善，也不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能的轉(zhuǎn)變。
3、會計報表作用缺位。村集體經(jīng)濟組織會計雖然把會計報表作為重要的，但報表的編制卻有較大的隨意性，原因是會計報表不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。特別是在年度審計中，重點抓財務(wù)收支審計，而對會計報表的審計幾乎沒有，因此現(xiàn)在的農(nóng)村會計審計，說到底就是對現(xiàn)金存款的審計，根本不適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟的需要。在審計報告中，問題和建議也只針對財務(wù)管理問題，而對科目的運用和調(diào)整一概不談，這其實是對財務(wù)與會計概念的一種混淆。
4、對核算作用的認識偏差。長期以來，農(nóng)經(jīng)部門一直把指導(dǎo)和監(jiān)督財務(wù)管理作為農(nóng)經(jīng)三大管理職能之一，而對會計核算提及較少，導(dǎo)致各界對會計核算有一種認識上的偏差。認為會計就是管錢，只要錢不少掉就行了，這其實是一種嚴重的錯誤傾向，偏離了會計最基本的核算與監(jiān)督職能。 5、村會計監(jiān)督管理體制模糊。按照《會計法》和《村集體組織會計制度》的規(guī)定，財政部門作為會計主管單位，依法對村集體的會計工作進行管理和監(jiān)督。然而由于習(xí)慣所致，財政部門對村會計的管理和監(jiān)督?jīng)]有擺上議事日程。而農(nóng)經(jīng)管理部門作為具體指導(dǎo)和監(jiān)督村會計的職能部門，由于執(zhí)法主體不明、事業(yè)編制等原因，常處于尷尬的角色。如村會計從業(yè)資格證書，由于財政部門未能給予村會計平等待遇，村會計很少有國家認可的會計從業(yè)資格證書。而農(nóng)經(jīng)管理部門由于得不到財政部門的授權(quán)，其頒發(fā)的“村會計資格證書”沒有效力，只作為內(nèi)部持證上崗的依據(jù)。
三、對策
1、提高待遇，激發(fā)村會計的工作激情。村會計作為村主要干部之一，本應(yīng)享受村支書和村委主任的同等待遇。然而在現(xiàn)實中，村會計與其他主要干部的待遇差距越來越大，究其原因是地方黨委政府對村會計重視不夠。如淳安縣村黨組織書記、村委主任和計生聯(lián)系員都享受財政補助，而村會計卻是空白，引起了部分村會計的思想波動。因此，農(nóng)經(jīng)主管部門應(yīng)會同財政部門與地方黨委政府溝通，盡早把村會計列入財政補助范圍，解決村會計的后顧之憂。財政部門應(yīng)積極對策，啟動村會計從業(yè)資格，對合格人員頒發(fā)全國通用的會計資格證書，在工資、就業(yè)和先進評選中享受國民待遇，樹立村會計的職業(yè)榮譽感和使命感。
2、加強培訓(xùn)，提升村會計的綜合素質(zhì)。財政部門與農(nóng)經(jīng)部門要建立針對村會計的長效培訓(xùn)機制，對持證村會計進行繼續(xù)，不斷更新和提高專業(yè)知識技能。完善村會計職稱評定制度，將村會計職稱評定納入農(nóng)村實用技術(shù)人才培養(yǎng)范疇，把職稱與工資、獎金及退休金掛鉤，激發(fā)他們的熱情。同時，村會計自己也要加強學(xué)習(xí)，培養(yǎng)良好的學(xué)風(fēng)，通過參加培訓(xùn)、訂閱農(nóng)村會計雜志、參加會計職稱考試和村干部學(xué)歷教育等途徑，不斷提高自身的文化素質(zhì)和專業(yè)技能，以適應(yīng)農(nóng)村會計工作的需要。
3、培育市場，拓寬村會計的選用途徑。經(jīng)濟越，會計越重要，隨著知識經(jīng)濟的到來，社會對村會計的要求也越來越高，農(nóng)村會計同樣大有作為。因此有條件的鄉(xiāng)村應(yīng)積極探索，采取向社會公開招聘等方式，把一些優(yōu)秀的人才吸引到村會計隊伍中來。而在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，有關(guān)部門可以引導(dǎo)部分有資質(zhì)的會計人員組建會計代理機構(gòu)，實現(xiàn)會計資源共享，使村集體以較低的成本，享受高質(zhì)量的會計服務(wù)，確保會計資料的真實與完整。形成傳統(tǒng)會計、招聘會計與代理會計多種形式互補的新型農(nóng)村會計核算體系，真正與市場經(jīng)濟接軌。
4、創(chuàng)新手段，開展會計報表審計。在農(nóng)經(jīng)審計中，引入會計報表審計的理念，在開展財務(wù)收支審計的同時，把內(nèi)部控制的執(zhí)行、會計科目的運用、會計報表的編制納入審計的重要。同時，相關(guān)部門要建立審計報告的使用制度，把審計報告作為撥付財政資金和干部考核的重要依據(jù)，切實提高審計工作的實效。
5、職責(zé)明確，保證審計的獨立性與超脫性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理部門要跳出為村集體“代理”做賬的怪圈，切實擔(dān)負起財務(wù)監(jiān)督和獨立審計的責(zé)任。要改革現(xiàn)行的管理體制，真正把鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理職能列為政府職責(zé)。同時建立縣級農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)，提高機構(gòu)規(guī)格，配備專職審計人員。
6、依法管理，明確業(yè)務(wù)管理主體。從實際需要，農(nóng)經(jīng)管理機構(gòu)要定編為行政機構(gòu)，財政部門要授權(quán)委托農(nóng)經(jīng)管理部門依法行使會計管理和監(jiān)督權(quán)。同時完善法規(guī)政策，建立相對獨立的農(nóng)村集體資產(chǎn)評估體系，加大對農(nóng)經(jīng)干部資產(chǎn)評估知識的培訓(xùn)力度，使廣大農(nóng)經(jīng)干部能夠承擔(dān)農(nóng)村集體資產(chǎn)管理和財務(wù)管理的重任。
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