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國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度設(shè)計(jì)
摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)管是國(guó)有資產(chǎn)管理的重要手段。為了更好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展杜絕會(huì)計(jì)造假行為，本文提出了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的設(shè)計(jì)的一些想法。關(guān)鍵字：國(guó)有資產(chǎn)；會(huì)計(jì)監(jiān)管制度
本文認(rèn)為，一項(xiàng)監(jiān)管制度的設(shè)計(jì)至少考慮如下幾個(gè)因素：(1)有利于減少交易成本；(2)制度效率，這取決于監(jiān)管者與被監(jiān)管者的一致意見；(3)成本效益原則。據(jù)此，我們可以考慮在加強(qiáng)和改善國(guó)有資產(chǎn)管理中的會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)，建立和完善以下幾項(xiàng)制度。
一、內(nèi)部控制制度
完整有效的企業(yè)內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)監(jiān)管的良好基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率、效果具有重要影響。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制存在不同認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，其中重要的原因就是現(xiàn)階段我國(guó)缺乏一個(gè)權(quán)威、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，在深化產(chǎn)權(quán)制度改革的前提下，加強(qiáng)這兩方面內(nèi)部控制建設(shè)是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管中一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)
1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)將為內(nèi)部控制提供基本的控制環(huán)境，有效的內(nèi)部控制機(jī)制以公司治理為前提。因此，國(guó)有企業(yè)要按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，切實(shí)完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮法律賦予各機(jī)構(gòu)特別是監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事的職能，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，提高公司治理結(jié)構(gòu)的有效性，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
2、強(qiáng)化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制觀念和強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。強(qiáng)化內(nèi)部控制觀念，讓企業(yè)管理人員意識(shí)到，內(nèi)部控制不但可以防弊，還可以興利；內(nèi)部控制不是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而是企業(yè)價(jià)值的來(lái)源。同時(shí)，要強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)更多，企業(yè)要根據(jù)自身的特征，建設(shè)適應(yīng)于企業(yè)特征的風(fēng)險(xiǎn)文化，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)來(lái)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)。
3、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。內(nèi)部控制因企業(yè)業(yè)務(wù)與環(huán)境的改變而變化，沒有永遠(yuǎn)有效的內(nèi)部控制，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，適時(shí)調(diào)整不再適用的控制環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)出具對(duì)內(nèi)部控制有效性的聲明，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這就需要一個(gè)權(quán)威、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以供相關(guān)機(jī)構(gòu)做出客觀判斷。我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容、程序，充分考慮我國(guó)企業(yè)的接受程度和承受能力，考慮企業(yè)的實(shí)施成本，在此基礎(chǔ)上建立中國(guó)特色的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
4、建立完善審計(jì)委員會(huì)制度。審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)重要的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)主要由公司的獨(dú)立董事和監(jiān)事組成，其主要職責(zé)是對(duì)公司信息披露進(jìn)行審查，確保公司真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確地披露法規(guī)要求的有關(guān)信息；對(duì)獨(dú)立審計(jì)師所進(jìn)行的外部審計(jì)進(jìn)行審查；對(duì)公司內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行審查；領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)并檢查工作。
二、財(cái)務(wù)總監(jiān)制
財(cái)務(wù)總監(jiān)制是我國(guó)深化國(guó)有企業(yè)改革實(shí)踐中發(fā)展起來(lái)的用以強(qiáng)化出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的公司治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新措施。財(cái)務(wù)總監(jiān)因?yàn)橛袡?quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，使其監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全過(guò)程，既有事后監(jiān)督又有事中、事前監(jiān)督，這一改變使出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督更加及時(shí)、更加有效。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表國(guó)有企業(yè)所有者行使對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能，同樣也涉及委托代理問(wèn)題。為使財(cái)務(wù)總監(jiān)充分發(fā)揮作用，必須設(shè)計(jì)出對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使其行動(dòng)符合委托人的預(yù)期。當(dāng)然，為了防范財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀，侵害委托人的利益，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔機(jī)制改革，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控是保證財(cái)務(wù)總監(jiān)制度良好運(yùn)行的關(guān)鍵問(wèn)題。 三、外派監(jiān)事會(huì)制度
外派監(jiān)事會(huì)制度是一種較高層次的強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的制度，具體是可由國(guó)有資產(chǎn)的出資人代表——國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)向大型重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)派出監(jiān)事，監(jiān)事直接對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、資產(chǎn)的安全性和效益性。當(dāng)然，這種制度安排運(yùn)行成本較高，具體操作中也應(yīng)該講求成本效益原則，一般主要應(yīng)用于大型國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、盈利能力強(qiáng)、產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展拉動(dòng)作用明顯。
四、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度
國(guó)家審計(jì)擁有對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)是保證和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理層“受托責(zé)任”的全面有效履行并予以確認(rèn)的至關(guān)重要的手段。由國(guó)有資產(chǎn)終極所有者賦予國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，是國(guó)家審計(jì)以國(guó)家監(jiān)督的形式履行所有者監(jiān)督的實(shí)質(zhì)要求。因此，為確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)和改善國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度。
五、社會(huì)中介監(jiān)督制度
社會(huì)中介監(jiān)督，是指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的社會(huì)中介組織依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，按照規(guī)定審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行審驗(yàn)查證，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等據(jù)實(shí)做出客觀、公允的評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。這是一種典型的外部監(jiān)督方式。社會(huì)中介監(jiān)督以其特有的獨(dú)立性和客觀性得到了社會(huì)和法律的認(rèn)可，具有較強(qiáng)的權(quán)威性。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果也可以為諸如國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管等部門使用，具有真正的外部性。當(dāng)前在國(guó)有企業(yè)中推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)于完善國(guó)有企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高國(guó)家審計(jì)效果、滿足國(guó)有企業(yè)多層次的監(jiān)督需要，滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求和提高企業(yè)整體監(jiān)督效率等方面都有積極的意義。
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