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關(guān)于石油天然氣會計核算的幾個問題
【摘要】石油天然氣核算的核心是專業(yè)會計科目的設(shè)計與油氣生產(chǎn)活動會計信息的揭示。本文詳細(xì)地了石油天然氣會計在會計確認(rèn)、計量、資產(chǎn)價值補(bǔ)償以及財務(wù)會計報告等方面的特點,并以此為依據(jù),在劃分油氣生產(chǎn)活動各階段的成本支出和重新界定油氣資產(chǎn)的前提下,提出了會計科目的設(shè)計思路,并提出油氣生產(chǎn)活動會計信息的披露應(yīng)在對現(xiàn)有會計報表內(nèi)格式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的同時,于會計報表附注中對重要項目以及儲量信息進(jìn)行補(bǔ)充說明。【關(guān)鍵詞】石油天然氣 會計核算 油氣資產(chǎn) 油氣會計科目 油氣會計信息披露
石油天然氣行業(yè)是為國民提供戰(zhàn)略物資的流體礦采掘行業(yè),其生產(chǎn)對象及生產(chǎn)經(jīng)營過程都有著顯著的特殊性,而這些特殊性又決定了反映和監(jiān)督這一生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的油氣會計核算與一般工商不同,也就是說石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)會計核算的確認(rèn)、計量、記錄及報告全過程都有其本身的特點,從而在客觀上要求和建立適應(yīng)油氣生產(chǎn)經(jīng)營活動的石油天然氣會計核算的與,以規(guī)范石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的會計核算過程。本文將在分析石油天然氣會計核算特點的基礎(chǔ)上,對我國油氣會計核算的科目設(shè)置體系及信息的披露予以探討。
一、石油天然氣會計核算的特點分析
作為一種行業(yè)特色在會計上的反映,石油天然氣會計核算在確認(rèn)、計量以及財務(wù)報告的信息披露方面與其他行業(yè)相比,都具有自身的特點。
1、會計確認(rèn)的特點。首先是資產(chǎn)的確認(rèn)。其他行業(yè)所擁有與控制的主要資產(chǎn),主要通過商品流通領(lǐng)域購買獲得,資產(chǎn)的價值即為實際支出。而石油天然氣企業(yè)所擁有與控制的主要資產(chǎn)是油氣資產(chǎn),需要通過采用一定的技術(shù)手段,歷經(jīng)不同生產(chǎn)階段而獲得。這樣,油氣資產(chǎn)在計價時,要注意按各生產(chǎn)階段劃分資本性支出與收益性支出。就看來,關(guān)于油氣資產(chǎn)概念的界定,至今還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。美國ＦＡＳＢ公布的19號、25號及69號文件中,雖然提出了對油氣儲量的具體會計處理方法,但沒有從正面界定它的含義。我們認(rèn)為,油氣資產(chǎn)是指各采油氣區(qū)塊的油氣井與相關(guān)設(shè)施。根據(jù)國際石油大會(ＷＰＣ)以及美國石油工程師協(xié)會(ＳＰＥ)關(guān)于儲量分類的認(rèn)定,其內(nèi)容應(yīng)包括:(1)油氣生產(chǎn)井、注水井、資料研究井等;(2)聯(lián)合站、油氣集輸站、計量站、注水站、壓氣站等;(3)井場裝置、熱采設(shè)施;(4)集輸油氣支管線、集輸油氣干管線等;(5)油氣處理設(shè)施;(6)儲油設(shè)施;(7)污水處理和其他環(huán)保設(shè)施;(8)油田內(nèi)部供水、供電、通信設(shè)施和其他生產(chǎn)用建筑物。
其次,石油天然氣企業(yè)成本與費(fèi)用的確認(rèn)與其他企業(yè)相比,也存在它的特殊性。普通行業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用總是與一定的收入相配比,然而石油天然氣企業(yè)發(fā)生的主要成本費(fèi)用卻不一定會帶來收入。石油天然氣企業(yè)發(fā)生的主要成本費(fèi)用,與是否會發(fā)現(xiàn)價值儲量相關(guān)。由于油氣資源的不可再生性,其發(fā)現(xiàn)成本承擔(dān)著與發(fā)現(xiàn)價值無關(guān)的耗費(fèi)。ＦＡＳＢ第19號會計文件規(guī)定,對探明礦區(qū)與未探明礦區(qū)進(jìn)行成本費(fèi)用確認(rèn),把與礦權(quán)取得活動相關(guān)的部分成本以面積為依據(jù)分配給所有勘查過的礦區(qū),分配給已取得礦區(qū)的那部分成本作資本化處理,分配給未取得礦區(qū)的成本作為當(dāng)期費(fèi)用處理。換句話說,石油天然氣企業(yè)對勘探成本費(fèi)用的確認(rèn)在于是否能成功發(fā)現(xiàn)。我國油氣生產(chǎn)企業(yè)通常的作法是將發(fā)現(xiàn)的與成功井相關(guān)的支出全部資本化,而將與不成功井相關(guān)的支出予以費(fèi)用化。當(dāng)?shù)卣稹⒅亓Φ鹊刭|(zhì)勘探作業(yè)完成后,做出的地質(zhì)結(jié)論無論是否發(fā)現(xiàn)油氣顯示,其實際支出都予核銷,待探井實際完成時,對于未發(fā)現(xiàn)油氣顯示的探井成本作為費(fèi)用,而將發(fā)現(xiàn)油氣顯示的探井,則將有效井段轉(zhuǎn)為生產(chǎn)井,列為成本。
最后,油氣會計確認(rèn)中還有一個焦點問題,即有關(guān)礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中的損益確認(rèn)。一般企業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,無論是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)還是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán),都要在轉(zhuǎn)讓的同時確認(rèn)損益,而石油天然氣行業(yè)礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中損益的確認(rèn)卻不然。對于未探明礦區(qū),若轉(zhuǎn)讓部分權(quán)益,出讓方按合同價格或雙方協(xié)議價格,沖減未探明礦區(qū)余額,不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益,受讓方則按實際支付的金額增加未探明礦區(qū)成本;若轉(zhuǎn)讓全部權(quán)益,出讓方確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益,受讓方增加未探明礦區(qū)成本。對于探明礦區(qū),若轉(zhuǎn)讓全部權(quán)益,應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入的數(shù)額與其未攤銷成本之間的差額確認(rèn)損益;若只轉(zhuǎn)讓部分權(quán)益,應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益;若只轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)經(jīng)營權(quán)而保留非經(jīng)營權(quán)益的,也應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。除此之外,其他任何形式的轉(zhuǎn)讓及相關(guān)交易,都不確認(rèn)損益。
2、會計計量的特點。石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)會計的計量以成本原則為基礎(chǔ),但與其他企業(yè)相比又有不同。以歷史成本計量為原則,石油天然氣會計采用成果法或完全成本法來核算企業(yè)發(fā)生的成本支出。石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的主要成本有四類,即礦區(qū)取得成本、油氣勘探成本、油氣開發(fā)成本以及油氣生產(chǎn)成本。把四種基本成本聯(lián)系起來,基本的核算結(jié)果是發(fā)生成本的資本化或費(fèi)用化。如果資本化,即在成果法下,成本可以作為發(fā)生的已耗成本或者作為廢棄成本、減損成本或者生產(chǎn)成本而計入費(fèi)用;如果成本費(fèi)用化,即在完全成本法下,成本可以作為當(dāng)期費(fèi)用在本期沖減收入。我們認(rèn)為,石油天然氣企業(yè)成本的核算,應(yīng)采用成果法。這一方面比較符合長期以來我國油氣會計人員形成的采用“變異成果法”核算的習(xí)慣;另一方面,也較符合國際上眾多大型油氣生產(chǎn)公司的核算慣例。
3、資產(chǎn)價值補(bǔ)償方式的特點。資產(chǎn)價值的補(bǔ)償方式,按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,企業(yè)可以結(jié)合自己的特點采用直線法、加速折舊法等會計政策,但一經(jīng)采用,如無特殊情況,不得變更。油氣資產(chǎn)的價值不隨年限的增加而減少,它的遞耗與地下儲量密切相關(guān),所以油氣資產(chǎn)的價值補(bǔ)償應(yīng)采用單位產(chǎn)量法。美國ＦＡＳＢ19號會計文件規(guī)定,資本化的探明礦區(qū)取得成本和油氣井與相關(guān)設(shè)備和設(shè)施成本的攤銷方法,通常使用單位產(chǎn)量法;資本化的未探明礦區(qū)取得成本及“在建工程”科目累計的鉆井成本,均不攤銷,未探明礦區(qū)應(yīng)定期評估,確定是否出現(xiàn)減損。成果法下,石油天然氣企業(yè)輔助設(shè)備設(shè)施使用折舊方法、探明礦區(qū)取得成本(油氣資產(chǎn))使用折耗方法,而對企業(yè)擁有的其他公司非經(jīng)營權(quán)益則予以攤銷。
4、財務(wù)會計報告的特點�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)財務(wù)會計信息以三大報表以及相關(guān)附表及其說明予以揭示。也就是說,對于一般企業(yè),企業(yè)會計制度要求揭示的信息對于廣大信息使用者做出投資決策是基本充足的。然而,對于油氣公司的信息使用者,只揭示這些信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。油氣生產(chǎn)企業(yè)具有很高的油氣發(fā)現(xiàn)成本和很大比例的不成功探井,其風(fēng)險主要體現(xiàn)在油氣儲量的尋找上,所以,石油天然氣企業(yè)財務(wù)會計報告需要大量的表外信息來補(bǔ)充表內(nèi)信息的不足。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的19號會計文件“石油和天然氣生產(chǎn)公司的財務(wù)會計與報告”要求石油天然氣公司期末會計報告對有關(guān)特殊資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)充揭示,其中包括儲量變動情況、資本化成本的原值與凈值及石油和天然氣生產(chǎn)活動分階段發(fā)生的成本;ＦＡＳＢ第69號會計文件“揭示石油和天然氣生產(chǎn)活動”還要求揭示與探明的石油天然氣儲量有關(guān)的、按標(biāo)準(zhǔn)計算貼現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量。ＦＡＳＢ的這些要求都是針對石油天然氣企業(yè)財務(wù)會計報告表內(nèi)信息的未能完全揭示而提出的。
通過以上對油氣會計的確認(rèn)、計量以及報告等特點的分析,可以看出,由《企業(yè)會計制度》規(guī)范的一般企業(yè)的會計核算與石油天然氣行業(yè)會計核算相比,二者的差異是顯而易見的。正是這種差異說明了僅靠《企業(yè)會計制度》來規(guī)范具有行業(yè)特殊性的油氣會計是不夠的。固然,油氣會計自身并沒有超出財務(wù)會計的范圍,在一些體現(xiàn)共性的會計事項上,必須按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定來規(guī)范其會計行為,但是,用于指導(dǎo)石油天然氣專業(yè)核算的會計核算辦法也是必不可少的。就此,我們在前文研究的基礎(chǔ)上,提出對我國石油天然氣行業(yè)會計核算辦法制定中有關(guān)會計科目的設(shè)置及會計信息的披露等問題的一些看法。
二、石油天然氣核算科目的探討
正確地設(shè)置油氣會計核算科目,是規(guī)范石油天然氣生產(chǎn)會計核算的基礎(chǔ),也是制定油氣會計專業(yè)核算辦法的重要。油氣會計核算科目的設(shè)置,既要同我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和新頒布的《企業(yè)會計制度》相銜接,保持其與準(zhǔn)則、制度的一致性,又要密切結(jié)合石油天然氣會計核算的特點,充分考慮到油氣資產(chǎn)、成本與費(fèi)用的確認(rèn)、計量、資產(chǎn)補(bǔ)償方式以及財務(wù)會計報告的特點,對油氣行業(yè)特殊的予以特殊分類,尋求特殊的處理,體現(xiàn)油氣會計核算的特殊性,以提高油氣企業(yè)的會計信息質(zhì)量。同時,油氣會計核算科目的設(shè)置,還應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法及信息披露的模式,在結(jié)合我國石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)會計核算實際的基礎(chǔ)上,盡可能同國際會計慣例接軌,以保證我國油氣生產(chǎn)行業(yè)的會計核算與國際慣例相協(xié)調(diào)。油氣會計核算同其他行業(yè)比較,最突出的差別在于其成本與費(fèi)用的核算,針對石油天然氣企業(yè)生產(chǎn)活動及會計核算的特殊性,在規(guī)范油氣會計核算時,除按照新頒布的《企業(yè)會計制度》設(shè)置有關(guān)科目外,還應(yīng)重新設(shè)置一些新的會計科目,形成石油天然氣會計獨特的會計科目體系。
我國礦權(quán)取得成本的核算內(nèi)容,主要包括采礦權(quán)、探礦權(quán)申請費(fèi),采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費(fèi)及采礦權(quán)、探礦權(quán)價款。因此而設(shè)置的主要科目包括“地質(zhì)勘探支出”、“管理費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“油氣井及相關(guān)設(shè)施”。比較美國現(xiàn)行油氣會計準(zhǔn)則,其取得成本的內(nèi)容包括租賃定金、經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)、登記費(fèi)、費(fèi)、從價稅、辦公費(fèi)以及遞延租金,為此而設(shè)置的科目主要為“未探明礦區(qū)取得成本”、“探明礦區(qū)取得成本”、“未探明礦區(qū)減損備抵”以及“未探明礦區(qū)減損放棄”。不難看出,這二者之間差異很大,原因主要是我國歷來礦權(quán)取得成本較小,不將其單獨設(shè)置會計科目反映。但是,以的眼光看,隨相關(guān)法律、法規(guī)的完善與實施,礦權(quán)取得成本會逐漸增加,所以,我們認(rèn)為,關(guān)于該項成本的核算應(yīng)設(shè)置“未探明礦區(qū)”、“未探明礦區(qū)減值準(zhǔn)備”、“探明礦區(qū)”、“探明礦區(qū)累計攤銷”等科目。將資本化費(fèi)用,在“未探明礦區(qū)”科目中暫記,不能資本化的費(fèi)用進(jìn)入勘探費(fèi)用,同時,再設(shè)科目攤銷,而不與油氣資產(chǎn)相混淆。攤銷費(fèi)用構(gòu)成油氣生產(chǎn)成本的一部分,記入“探明礦區(qū)累計攤銷”及“未探明礦區(qū)減值準(zhǔn)備”。
我國油氣勘探成本核算內(nèi)容,主要包括長期借款的資本化利息、取得探礦權(quán)支出、成功井的資本化成本、不成功井的費(fèi)用化成本、干井費(fèi)用、地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探及化學(xué)勘探費(fèi)用。由此而設(shè)置的會計科目有“地質(zhì)勘探支出”、“地質(zhì)勘探費(fèi)用”、“累計折舊、折耗和攤銷”。而美國油氣會計準(zhǔn)則關(guān)于勘探成本,其核算內(nèi)容主要是井的成本以及其他成本,而其設(shè)置的科目為“已探明礦區(qū)”、“在建工程”、“已探明礦區(qū)攤銷”和“勘探費(fèi)用”。通過比較,可以發(fā)現(xiàn),后者成本核算內(nèi)容并不包括探礦權(quán)支出。我們認(rèn)為,由于礦權(quán)取得成本應(yīng)單獨核算,所以對油氣公司進(jìn)行石油天然氣地質(zhì)調(diào)查、地球物理、化學(xué)勘探和鉆鑿探井等發(fā)生的支出,應(yīng)設(shè)置“地質(zhì)勘探投資”科目專門核算,這樣做,有利于分清油氣生產(chǎn)活動各階段的成本支出,會計處理也比較清楚。
我國油氣開發(fā)成本,核算內(nèi)容包括為開發(fā)探明儲量、建造用于開采、處理、集輸、儲存石油和天然氣的支出。所設(shè)科目主要有“油氣開發(fā)支出”、“油氣井及相關(guān)設(shè)施”、“油氣井及相關(guān)設(shè)施折耗”。相對應(yīng)的,美國油氣企業(yè)設(shè)置的科目主要有“在建工程”、“井和開發(fā)無形成本”以及“井和開發(fā)有形成本”。對照國際慣例,我們認(rèn)為,關(guān)于勘探開發(fā)成本,應(yīng)設(shè)置“地質(zhì)開發(fā)投資”、“油氣資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)累計折耗”、“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“油氣資產(chǎn)清理”科目。將“地質(zhì)開發(fā)支出”改為“地質(zhì)開發(fā)投資”,以使其與“地質(zhì)勘探投資”科目相對應(yīng)。而對于“油氣井及相關(guān)設(shè)施”科目,在界定了油氣資產(chǎn)的范圍之后,參照《企業(yè)會計制度》關(guān)于固定資產(chǎn)處理的要求與規(guī)定,在“油氣資產(chǎn)”科目中予以核算,相應(yīng)的進(jìn)行折耗、減值與清理的核算。同時,用“油氣資產(chǎn)”科目取代“油氣井及相關(guān)設(shè)施”科目,這樣,從名稱形式上更符合的慣例。對于油氣生產(chǎn)成本,則可參照我國油氣企業(yè)現(xiàn)行作法,這里不再贅述。
將上述在制定的新的石油天然氣會計核算辦法中應(yīng)予設(shè)置的會計科目同我國石油企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部核算辦法及美國、國際慣例中油氣會計核算所設(shè)置會計科進(jìn)行比較見下表:
油氣會計核算科目的國內(nèi)外比較
油氣會計科目的重新設(shè)置與修訂,是解決油氣會計中礦區(qū)取得成本的確認(rèn)、油氣資產(chǎn)減損問題的處理、油氣資產(chǎn)廢棄成本的處理、聯(lián)合權(quán)益會計與礦權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)問題的必經(jīng)之路。如果沒有一個完善的科目體系,再合理的會計處理思想也難以以會計信息的方式完整的表達(dá)出來,這勢必會會計信息的質(zhì)量。
三、石油天然氣會計信息披露的改革
油氣企業(yè)活動的揭示內(nèi)容、形式和范圍與普通制造業(yè)不同,所以應(yīng)由特殊會計準(zhǔn)則或制度來規(guī)范,但是由于我國尚未制定出這方面的規(guī)章,所以,油氣生產(chǎn)公司的信息披露方式,對國內(nèi)信息使用者按《企業(yè)會計制度》的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,而對國外信息使用者則按美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的要求對企業(yè)財務(wù)會計報告予以調(diào)整。鑒于此,我們設(shè)想,在石油天然氣專業(yè)會計核算辦法的制定中,油氣會計信息披露應(yīng)是改革的另一個重點。
油氣生產(chǎn)活動的信息應(yīng)分兩部分予以揭示,即表內(nèi)信息與表外信息。表內(nèi)信息主要包括三大報表以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,表外信息則指會計報表附注的補(bǔ)充說明。為了體現(xiàn)油氣行業(yè)的特色,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以“油氣資產(chǎn)(凈額)”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”分兩項從總體上反映油氣資產(chǎn)的增減變動情況,對油氣資產(chǎn)的詳細(xì)資料,再在會計報表附注中分項補(bǔ)充說明。至于利潤表與現(xiàn)金流量表,則應(yīng)隨會計科目的調(diào)整在原來報表的基礎(chǔ)上相應(yīng)變動。
美國ＦＡＳＢ第69號文件公開要求,有重大石油和天然氣生產(chǎn)活動的股票上市公司,在其年度報告中應(yīng)揭示下列項目的補(bǔ)充資料:(1)探明儲量數(shù)量資料;(2)有關(guān)石油和天然氣生產(chǎn)活動的資本化成本;(3)發(fā)生在礦區(qū)取得、勘探和開發(fā)活動時的成本;(4)石油和天然氣生產(chǎn)活動的經(jīng)營成果;(5)有關(guān)探明石油和天然氣儲量數(shù)量的未來凈現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)化測定;(6)有關(guān)探明石油和天然氣儲量的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)化測定變化。同時,還要求公開上市或非公開上市公司揭示用于核算石油和天然氣生產(chǎn)活動的核算方法以及資本化成本的處理方式。借鑒它們的經(jīng)驗,我們認(rèn)為,會計報表附注的補(bǔ)充說明應(yīng)包括對重要項目與儲量信息的揭示。關(guān)于重要事項,應(yīng)詳細(xì)披露:(1)未探明礦區(qū)的計價方法及減值準(zhǔn)備的計提方法;(2)探明礦區(qū)成本的計價方法以及攤銷基礎(chǔ)與方法;(3)油氣資產(chǎn)的分類、計價方法以及折耗的基礎(chǔ)與方法;(4)油氣資產(chǎn)支出。關(guān)于儲量資產(chǎn)信息,則應(yīng)從數(shù)量信息與價值信息(分成本基礎(chǔ)與估計的未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基礎(chǔ))進(jìn)行披露。數(shù)量信息應(yīng)說明探明儲量、探明已開發(fā)儲量、探明未開發(fā)儲量、估計的基準(zhǔn)日、估計依據(jù)以及估計方法、對儲量估計各因素的影響情況;以歷史成本為基礎(chǔ)的價值信息,油氣公司應(yīng)對本期發(fā)生的礦權(quán)取得、地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)的主要事項予以說明。以估計未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的價值信息披露,在計算探明儲量未來貼現(xiàn)凈現(xiàn)金流量的標(biāo)準(zhǔn)化度量時,對儲量值的價格、銷售、成本支出的預(yù)測貼現(xiàn)率等需要說明的重要因素,都應(yīng)予以詳細(xì)說明。
四、結(jié)論與建議
無論是從我國會計制度改革的總體趨勢還是從油氣公司改制對油氣會計提出的現(xiàn)實要求看,油氣會計改革都勢在必行。結(jié)合石油天然氣會計核算的特點改革現(xiàn)有的科目設(shè)置體系及會計信息披露的內(nèi)容與方式,是油氣會計改革的核心問題。根據(jù)我國現(xiàn)行的會計規(guī)范體系,我們認(rèn)為,我國應(yīng)盡快制定石油天然氣會計準(zhǔn)則和石油天然氣會計專業(yè)核算辦法。前者重點用于規(guī)范石油天然氣生產(chǎn)活動會計要素的確認(rèn)和計量、以及油氣會計的決策過程,它可以提高廣大油氣會計人員的職業(yè)判斷能力,從而為以后發(fā)生的新問題提供解決的方向,并且便于我國的油氣會計規(guī)范同國際慣例接軌;后者則側(cè)重于規(guī)范油氣會計的行動與結(jié)果,對會計科目的設(shè)置及其使用說明、會計報表的格式及編制加以詳細(xì)規(guī)范,以便于油氣會計人員接受,同時,也作為《企業(yè)會計制度》在油氣特殊行業(yè)會計核算規(guī)范的補(bǔ)充。油氣會計準(zhǔn)則與專業(yè)會計核算辦法兩者相互協(xié)調(diào),相輔相成、互為補(bǔ)充,構(gòu)成我國石油天然氣會計核算新的規(guī)范體系,為油氣會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息。
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