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有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理
差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理有： 一、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)。 1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目。如于1998年度應(yīng)于資本化的工程人員工資計(jì)入了管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的人員工資調(diào)整計(jì)入工程成本。會(huì)計(jì)分錄為： 在建工程管理費(fèi)用 2、對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與上期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如：某企業(yè)1998年發(fā)現(xiàn)1997年管理用設(shè)備少提折舊1000元，對(duì)于這非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將1997年少提折舊1000元，計(jì)入1998年的管理費(fèi)用，同時(shí)調(diào)整累計(jì)折舊的賬面余額，即于發(fā)現(xiàn)當(dāng)期作分錄為： 管理費(fèi)用 1000
累計(jì)折舊 1000 公司在申報(bào)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 二、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng) 對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)。如影響損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留成收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相并項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整�！ �如：某企業(yè)于1998年發(fā)現(xiàn)1997年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用200000元，計(jì)入了1997年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差錯(cuò)后該企業(yè)在1998年的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年初數(shù)。其帳務(wù)處理為： （1）調(diào)整工程成本 在建工程 200000
以前年度損益調(diào)整 200000 （2）應(yīng)交稅金 以前年度損益調(diào)整 66000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 66000 （3） 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 以前年度損益調(diào)整 134000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 134000 （4）報(bào)表調(diào)整 該企業(yè)1998年度資產(chǎn)負(fù)債表中：在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整，利潤(rùn)分配表中財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、所得稅等項(xiàng)目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整�！ ≡诰幹苾赡昶诒容^報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在發(fā)生的當(dāng)期已更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留成收益。會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。如上述例中，該在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)表，應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表中的上年數(shù)各相關(guān)項(xiàng)目，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)。若上例中1998年的發(fā)現(xiàn)屬于1995年發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在利潤(rùn)分配表中應(yīng)調(diào)整上年實(shí)際數(shù)欄中的年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目；資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)�！ ×硗�，本期發(fā)現(xiàn)與前期相關(guān)的漏計(jì)費(fèi)用、折舊等的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會(huì)計(jì)上調(diào)整前期或本期收益而稅法則不允許補(bǔ)扣，由此產(chǎn)生了永久差異，不得調(diào)減應(yīng)納稅所得�！ �三、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng) 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，影響損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響，并進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。同時(shí)，調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目及留成收益數(shù)，調(diào)整報(bào)告期利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的有關(guān)損益項(xiàng)目的金額，并調(diào)整當(dāng)年發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。如某企業(yè)1998年3月（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月5日）發(fā)現(xiàn)1997年一項(xiàng)應(yīng)于6月份開始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應(yīng)提折舊1000元，則首先應(yīng)對(duì)1997年6—12月份未提部分予以補(bǔ)提。（假定該企業(yè)適用33%所得稅率，并按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提盈余公積和法寶公益金。） （1）補(bǔ)提折舊 以前年度損益調(diào)整 7000
累計(jì)折舊 7000 （2）調(diào)整所得稅 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2310
以前年度損益調(diào)整 2310 （3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4690
以前年度損益調(diào)整 4690 （4）調(diào)整公積金和公益金 盈余公積——公積金 469
——公益金 234.50
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 703.50 （5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的數(shù)字，包括資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤(rùn)、盈余公積等項(xiàng)目，及利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用；所得稅等項(xiàng)目。 （6）1998年3月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，應(yīng)按上述調(diào)整后數(shù)字填列�！ �（7）對(duì)1998年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計(jì)提折舊時(shí) 管理費(fèi)用 3000
累計(jì)折舊 3000 若在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益影響數(shù)，并調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目。
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