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ＲＥＡ?xí)?jì)模型：中外研究現(xiàn)狀評(píng)述
摘要:REA會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，很多會(huì)計(jì)學(xué)界的專(zhuān)家對(duì)其進(jìn)行了探討，本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)外研究成果進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，對(duì)REA會(huì)計(jì)模型的研究簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)。一、原始REA會(huì)計(jì)模型
REA是英文單詞資源(Resources)、事件(Event)、參與者(Agent)的縮寫(xiě)，其含義是對(duì)企業(yè)的重要資源、事件、參與者及其相互關(guān)系建模。REA模型的基本思路是把企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的全部有用的數(shù)據(jù)信息按所用數(shù)據(jù)庫(kù)規(guī)定的數(shù)據(jù)格式數(shù)據(jù)化，而不是人為的加工為借貸分錄的形式輸入數(shù)據(jù)庫(kù)中集中存儲(chǔ)。McCarthy（1982）在論文中提出的REA基本框架,如下圖所示：
McCarthy認(rèn)為，資源是指珍貴的、有效益的、能為企業(yè)所控制的、可量化的對(duì)象實(shí)體；事件是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的關(guān)鍵信息因素，對(duì)資源變動(dòng)產(chǎn)生影響；參與者表示參與事件的個(gè)人或部門(mén)，既包括組織內(nèi)部的參與者，也包括組織外部的參與者。
REA會(huì)計(jì)模型將實(shí)體之間的關(guān)系分為四類(lèi)，事件-資源關(guān)系、事件-事件關(guān)系、事件-參與者關(guān)系、內(nèi)部參與者-內(nèi)部參與者關(guān)系。
二、國(guó)外對(duì)REA模型的研究
1.在REA模型結(jié)構(gòu)方面
Denna et al(1993)在REA模型的基礎(chǔ)上加入了地點(diǎn)（Location）因素，他們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)記錄事件發(fā)生的地點(diǎn)。有時(shí)事件的地點(diǎn)信息包含在所涉及的資源和參與者中，然而，當(dāng)事件的發(fā)生地點(diǎn)不能從參與者和資源的信息中獲取時(shí)，應(yīng)該明確標(biāo)明事件發(fā)生的地點(diǎn)。
Geerts and McCarthy (1997) 在原REA模型構(gòu)件的基礎(chǔ)上添加了進(jìn)程（progress）的概念，進(jìn)程的輸入端表示資源的減少，進(jìn)程的輸出端表示資源的增加。這樣，一個(gè)進(jìn)程相當(dāng)于生產(chǎn)函數(shù)。價(jià)值鏈?zhǔn)谦@得生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或服務(wù)的增值、最后將產(chǎn)品傳遞給顧客的有目的的商業(yè)過(guò)程的序列。并且，他們解釋了原始REA模型和波特的價(jià)值鏈的相互關(guān)系，指出“從整體上看，通過(guò)二元關(guān)系把公司多個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)事件連接成為經(jīng)濟(jì)進(jìn)程，通過(guò)流入-流出關(guān)系把這些經(jīng)濟(jì)進(jìn)程連接成企業(yè)價(jià)值鏈”。
David,J.S.（1997），將“事件”分為類(lèi)：經(jīng)濟(jì)事件、業(yè)務(wù)事件和信息事件。經(jīng)濟(jì)事件是指對(duì)經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；業(yè)務(wù)事件是指管理層希望去計(jì)劃、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；信息事件是REA模型中的第三類(lèi)事件。其被定義為“在組織中僅用作獲取（capture）、控制(manipulate)或交流信息(communicate information)的過(guò)程。
Dunn and McCarthy (1997)提出了REA模型三個(gè)導(dǎo)向的概念：數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)向（Database orientation）、語(yǔ)義導(dǎo)向（Semantic orientation）、結(jié)構(gòu)化導(dǎo)向（Structuring orientation）。 這三個(gè)導(dǎo)向后來(lái)被國(guó)內(nèi)外學(xué)者廣為引用，構(gòu)成了REA理論的基礎(chǔ)內(nèi)容之一。
Geerts and McCarthy（2000，2002）增加了“經(jīng)濟(jì)協(xié)定”的概念，分別從“經(jīng)濟(jì)契約”和“經(jīng)濟(jì)日程”，用以撲捉未來(lái)數(shù)據(jù)。后面的兩個(gè)概念基于原有REA模型中對(duì)歷史數(shù)據(jù)的描述。這篇文章對(duì)于擴(kuò)展REA模型的貢獻(xiàn)在于“應(yīng)用中立”理念在歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)數(shù)據(jù)層面面都得到體現(xiàn)。
2.在REA方法方面
在REA建模的方法方面，Gal and McCarthy (1986)采用關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)方法建模，Rockwell and McCarthy (1999)使用了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的CASE工具，Nakamura and Johnson (1998)使用了面向?qū)ο蟮姆椒ǎ嫦驅(qū)ο蟮哪Ｐ鸵脖环Q(chēng)為擴(kuò)展REA模型。
Sskagami(1995)指出了通過(guò)E-R方法建立REA模型的缺陷。使用這種設(shè)計(jì)方法意味著，在用戶現(xiàn)實(shí)的使用過(guò)程中，由于REA的數(shù)據(jù)模型不得不面對(duì)其實(shí)體的指數(shù)倍增長(zhǎng)的瓶頸。Geerts（1997）將這一問(wèn)題歸于缺乏“可再用性”和“擴(kuò)展性”。這一缺陷得到研究學(xué)者的認(rèn)同。
3.在REA會(huì)計(jì)的實(shí)例研究方面
在實(shí)例方面的研究主要有Cherrington et al. (1994)用REA會(huì)計(jì)模型建立了工資系統(tǒng)；Walker and Denna (1997)使用基于REA原則構(gòu)建了一個(gè)支持從大型數(shù)據(jù)庫(kù)中提取數(shù)據(jù)的的工具GENEVA工具；Haugen (1997), Haugen and McCarthy (2000)用REA原則建立了一個(gè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)，在一個(gè)交錯(cuò)的供應(yīng)鏈體系中實(shí)現(xiàn)了對(duì)同步需求的最優(yōu)化響應(yīng)。
三、國(guó)內(nèi)對(duì)REA模型的研究
國(guó)內(nèi)對(duì)REA會(huì)計(jì)模型的研究起于2003年，韋沛文(2003)在《信息化與會(huì)計(jì)模式革命》中介紹了REA會(huì)計(jì)模型，并在比較REA會(huì)計(jì)模式的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與用友V8.10的基礎(chǔ)上，認(rèn)為用友V8.10的購(gòu)銷(xiāo)鏈在一定程度上實(shí)現(xiàn)了REA要求的面向業(yè)務(wù)流程建模，具有REA會(huì)計(jì)模式的一些特點(diǎn)，又不完全符合REA模式的要求，是一個(gè)介于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式與REA會(huì)計(jì)模式之間的系統(tǒng)。并認(rèn)為可以把V8.10系統(tǒng)看成是一種從傳統(tǒng)DCA會(huì)計(jì)向REA會(huì)計(jì)模式過(guò)度的不可或缺的中間階段，并且一定是向著REA會(huì)計(jì)模式的方向邁進(jìn)。
關(guān)于REA會(huì)計(jì)，近幾年是國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究重點(diǎn)問(wèn)題之一，主要成果有：
1.REA模型的與其他模型的比較方面
蔣楠（2007）在對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)、數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)的比較研究的基礎(chǔ)上，提出作為今后幾十年AIS的發(fā)展方向,IT技術(shù)的發(fā)展為以REA模式開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)的必要性和可行性準(zhǔn)備了充分的條件。雖然REA會(huì)計(jì)還有許多亟待改進(jìn)的地方，但隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的逐步發(fā)展與成熟,這將逐步得到解決。屆時(shí),整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)將變成一個(gè)巨大的價(jià)值網(wǎng)絡(luò),全維度的REA會(huì)計(jì)必然登上歷史舞臺(tái),而REA會(huì)計(jì)也必將成為未來(lái)AIS系統(tǒng)和企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、應(yīng)用的主流形式。
2.關(guān)于REA模型的實(shí)現(xiàn)理論
劉萍、T.J. Wang、袁細(xì)壽（2004）認(rèn)為REA是一種基于企業(yè)價(jià)值鏈的，反映經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)語(yǔ)義關(guān)系的概念數(shù)據(jù)模型工具，特別適用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)。REA概念模型是對(duì)會(huì)計(jì)工作流程的客觀反映，與DBMS的特性完全無(wú)關(guān)，是會(huì)計(jì)人員與開(kāi)發(fā)人員間溝通的基礎(chǔ)，是對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的理解，更是進(jìn)一步建立邏輯數(shù)據(jù)模型、物理數(shù)據(jù)模型和完成系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)。
王振武（2006）認(rèn)為，建立在REA模式基礎(chǔ)上的事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要目的是實(shí)現(xiàn)為運(yùn)營(yíng)、管理與決策提供全方位會(huì)計(jì)信息特別是非會(huì)計(jì)信息服務(wù)。
毛元青,楊海東,張榮榮（2006）認(rèn)為，自從REA思想提出后,特別是在20世紀(jì)90年代,在理論界和各大管理軟件開(kāi)發(fā)商中都得到了廣泛的響應(yīng)。理論界對(duì)它進(jìn)行了大量的擴(kuò)展,各大管理軟件提供商在進(jìn)行管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí),也不斷滲入REA思想。綜合來(lái)看,基于REA的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)取代DCA體系的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一大趨勢(shì)。
代逸生、陸峻梅（2006）提出利用REA會(huì)計(jì)模型和主動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的ECA 規(guī)則來(lái)構(gòu)造動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平臺(tái), 分析了如何利用這種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)記賬憑證的自動(dòng)生成。利用該方法不僅可以提供實(shí)時(shí)化的會(huì)計(jì)信息, 而且充分發(fā)揮了會(huì)計(jì)的管理和監(jiān)督職能。
3.REA模型的缺陷
黃微平（2005）認(rèn)為REA的處理模型還很模糊，REA模式只是一種數(shù)據(jù)模型，它事實(shí)上只是構(gòu)造數(shù)據(jù)庫(kù)的E-R模型的一種應(yīng)用。由于REA模型并不能從功能結(jié)構(gòu)上解釋系統(tǒng)，無(wú)法說(shuō)明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本原理、規(guī)則以及具體處理方法，所以稱(chēng)REA為信息系統(tǒng)模型或業(yè)務(wù)過(guò)程模型，尤其稱(chēng)為會(huì)計(jì)模式是否妥當(dāng)，值得人們商榷。 4.REA模型的擴(kuò)展研究
王旭（2008）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表右邊的債務(wù)權(quán)利和所有者權(quán)益均可以被看作資源, 如銀行借款中的長(zhǎng)期借款和短期借款, 在借款事件發(fā)生時(shí), 分別導(dǎo)致長(zhǎng)期借款這種資源的增加與變動(dòng), 因此也可以把這種求索權(quán)利視為一種實(shí)體, 而考慮其相關(guān)屬性。不過(guò)鑒于它不是真正的權(quán)利, 它的性質(zhì)與資源剛好相反, 所以取名為負(fù)資源。
四、簡(jiǎn)要評(píng)述與展望
以上文獻(xiàn)選取的每一種觀點(diǎn)的典型代表文獻(xiàn)，從以上文獻(xiàn)可以看出，我國(guó)對(duì)REA會(huì)計(jì)模型的研究集中于分析REA模型的優(yōu)點(diǎn)與缺陷，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為REA模型是信息化環(huán)境下未來(lái)會(huì)計(jì)模型，但從REA基本理論上對(duì)模型進(jìn)行擴(kuò)展的研究不足，沒(méi)有對(duì)REA模型進(jìn)行方法與實(shí)例方面的研究。在REA模型方面我國(guó)的研究遠(yuǎn)落后于西方。
對(duì)于REA模型，筆者認(rèn)為，REA模型充分利用了信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)庫(kù)的優(yōu)勢(shì)，這也是決定REA模型由于DCA模型的關(guān)鍵之處，信息技術(shù)的發(fā)展改變了人們進(jìn)行知識(shí)管理的方式，也為REA模型的提出提供了必要性和可行性。REA模型是一種概念模型，同時(shí)也是業(yè)務(wù)過(guò)程建模模型。隨著信息化帶動(dòng)全行業(yè)的發(fā)展，REA模型的研究必將深入下去。未來(lái)的研究方向有（1）采用面向?qū)ο蟮榷喾N方法建立REA模型，豐富REA模型的實(shí)例研究及實(shí)證研究成果。(2) 目前REA模型上專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的不一致和混亂、錯(cuò)誤的本體研究是制約REA模型發(fā)展的障礙。要加緊對(duì)REA模型的規(guī)則、實(shí)體、關(guān)系等進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化研究，形成大家所公認(rèn)的REA本體論。（3）針對(duì)REA模型實(shí)施方面的研究，要吸收更多的既具有基本軟件知識(shí)又精通會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才的加入，在深入研究國(guó)外研究成果的基礎(chǔ)上，開(kāi)展REA模型的多角度實(shí)施研究。
參考文獻(xiàn)：
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