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現(xiàn)金流量表的編制技巧及應(yīng)用
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出來說明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。隨著1992年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所更新的第7號《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式公布，很多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。我國財(cái)政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，要求所有的企業(yè)從1998年1月1日起對外編報(bào)現(xiàn)金流量表。2006年2月15日，我國財(cái)政部又發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》，這是我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措，對于進(jìn)一步完善我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的新體系、更全面地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，同時(shí)滿足投資者及債權(quán)人了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，對防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。 筆者作為一個(gè)長期從事財(cái)會(huì)工作、有多年財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的綜合經(jīng)營類企業(yè)財(cái)務(wù)主管，對現(xiàn)金流量表的編制及進(jìn)一步推廣應(yīng)用有了較深地理解。現(xiàn)在簡要談?wù)劰P者多年在實(shí)踐工作中編制現(xiàn)金流量表的體會(huì)。 一、通過現(xiàn)金流量表附表及資產(chǎn)負(fù)債表的表間關(guān)系，編制現(xiàn)金流量表附表 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。從數(shù)學(xué)公式上看資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)之和等于右邊各項(xiàng)之和。即流動(dòng)資產(chǎn) 長期資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn) 其他長期資產(chǎn) 遞延稅項(xiàng)借項(xiàng)=流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債 遞延稅項(xiàng)貸項(xiàng)。具體細(xì)項(xiàng)根據(jù)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可細(xì)化為以下公式：貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收補(bǔ)貼款 存貨 待攤費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 其他流動(dòng)資產(chǎn) 長期債權(quán)投資 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊 工程物資 在建工程 無形資產(chǎn) 長期待攤費(fèi)用 其他長期資產(chǎn) 遞延稅款借項(xiàng)=短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 其他長期負(fù)債 遞延稅款貸項(xiàng) 實(shí)收資本-已歸還投資 資本公積 盈余公積 未分配利潤。上式其實(shí)就是資產(chǎn)負(fù)債表各明細(xì)項(xiàng)目的細(xì)化分解�！ 。ǘ┍酒谫Y產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期末余額減去基期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期初余額可得出計(jì)算期資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)額，得出變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表。同樣，變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)之和等于右邊各項(xiàng)之和。即貨幣資金凈增加額 短期投資凈增加額 應(yīng)收票據(jù)增加凈增加額 應(yīng)收股利凈增加額 應(yīng)收利息凈增加額 應(yīng)收賬款凈增加額-計(jì)算期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款凈增加額 預(yù)付賬款凈增加額 應(yīng)收補(bǔ)貼款凈增加額 存貨增加 待攤費(fèi)用增加 一年內(nèi)到期長期債權(quán)增加 其他流動(dòng)資產(chǎn)增加 長期債權(quán)投資增加 長期股權(quán)投資增加 固定資產(chǎn)增加-計(jì)算期計(jì)提的折舊 工程物資增加 在建工程增加 無形資產(chǎn)增加 長期待攤費(fèi)用增加 其他長期資產(chǎn)增加 遞延稅款借項(xiàng)增加=短期借款增加 應(yīng)付票據(jù)增加 應(yīng)付賬款增加 應(yīng)付福利費(fèi)增加 應(yīng)付股利增加 應(yīng)交稅金增加 其他應(yīng)交款增加 其他應(yīng)付款增加 預(yù)提費(fèi)用增加 預(yù)計(jì)負(fù)債增加 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債增加 長期借款增加 應(yīng)付債券增加 長期應(yīng)付款增加 專項(xiàng)應(yīng)付款增加 其他長期負(fù)債增加 遞延稅款貸項(xiàng)增加 實(shí)收資本增加-計(jì)算期歸還投資 資本公積增加 盈余公積增加 未分配利潤增加。對這個(gè)大公式進(jìn)行數(shù)學(xué)等式變形，將左邊各項(xiàng)除了貨幣資金凈增加額外全部移至等式右邊，剔除投資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目和籌資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，剩余的就是經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目。剔除的項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對應(yīng)，可確保投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項(xiàng)的正確性。由于貨幣資金的凈增加額是由變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)過數(shù)學(xué)恒等變形得來，必然是正確的，扣減已編正確的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項(xiàng)，便可得出正確的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，得出現(xiàn)金流量表附表。通過正確的現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額，驗(yàn)算現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額，從而得出正確的現(xiàn)金流量表及附表。 �。ㄈ┩ㄟ^這種使用數(shù)學(xué)方法，從資產(chǎn)負(fù)債表通過數(shù)學(xué)恒等變形反編出現(xiàn)金流量表附表，從而驗(yàn)算現(xiàn)金流量表的正確性的方法，使現(xiàn)金流量表及附表的編制變得簡便、容易、正確。通過這種辦法，使現(xiàn)金流量表的編制采用會(huì)計(jì)電算化成為可能，并可確保編制的現(xiàn)金流量表及附表的正確性。 二、編制現(xiàn)金流量表 �。ㄒ唬┚幹屏苏_的現(xiàn)金流量表附表后，可確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量�！ 。ǘ┰O(shè)定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目。各項(xiàng)目可以根據(jù)我們的需要設(shè)定，而不必按現(xiàn)金流量表上的項(xiàng)目設(shè)定，這樣可以提供我們所需要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。然后在報(bào)表編制中，將項(xiàng)目歸口到對應(yīng)的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目里。 �。ㄈ┚幹仆戡F(xiàn)金流量表后，與附表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量核對，與在編制附表中剔除的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量進(jìn)行核對，數(shù)字無誤后，正確的現(xiàn)金流量表就編好了�！� 三、這種編制方法的特點(diǎn) �。ㄒ唬┻@種編制方法可以從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)表，即本期資產(chǎn)負(fù)債表減去基期資產(chǎn)負(fù)債表，得出計(jì)算期的資產(chǎn)負(fù)債表。通過數(shù)學(xué)方法，將變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊和右邊恒等變形，兼顧考慮利潤變動(dòng)因素，得出現(xiàn)金流量表的附表，將現(xiàn)金流量表附表變成權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金流量表附表�！ 。ǘ┻@種方法基本采用純數(shù)學(xué)方法，減少了編制過程中對有些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)理解困難及不一致，使編制現(xiàn)金流量表及附表可以直接用數(shù)學(xué)公式設(shè)定并用電算化的形式來編制，并在編制其他報(bào)表如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等時(shí)均采用固定公式編制成為可能。減少了人為調(diào)整的因素，使編制快速準(zhǔn)確，簡便易行�！ 。ㄈ┛梢哉f，現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算編制的，現(xiàn)金流量附表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。這兩者的一致，也反映出收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制最終的結(jié)果是一致的，只不過權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮到收入成本配比的因素，將折舊、待攤、預(yù)付、應(yīng)付等因素考慮進(jìn)來，使當(dāng)期利潤與當(dāng)期現(xiàn)金收付不一致。事實(shí)上，如果企業(yè)進(jìn)行清理，則最后和總的累計(jì)利潤或虧損數(shù)，不管用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算或用收付實(shí)現(xiàn)制重新計(jì)算，其結(jié)果必是一致的。這種方法使編制者能更深地理解報(bào)表表間的關(guān)系，深刻理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制；也使編者能同時(shí)用收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制反映公司的經(jīng)營情況，并對現(xiàn)金流有更警醒的認(rèn)識，當(dāng)現(xiàn)金頭寸變化時(shí)對其是由于經(jīng)營活動(dòng)還是投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)引起的有更迅捷地反映。Cash is the king！現(xiàn)實(shí)中現(xiàn)金不夠足以讓企業(yè)倒閉，而虧損有時(shí)卻不會(huì)。如企業(yè)的現(xiàn)金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動(dòng)成本支出時(shí)，企業(yè)仍可維持，甚至如果經(jīng)營好的話，還可能出現(xiàn)扭虧為盈的轉(zhuǎn)機(jī)；如果現(xiàn)金凈流入不夠抵償固定成本支出，企業(yè)很可能面臨倒閉的困境�！� 四、現(xiàn)金流量表的應(yīng)用——分項(xiàng)目現(xiàn)金流量表 通過了解并熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法，我們可以對現(xiàn)金流量的編制作進(jìn)一步推廣應(yīng)用，將現(xiàn)金流量表分項(xiàng)目編制并匯總，即：將現(xiàn)金流量表按項(xiàng)目編制并合并計(jì)算出總的現(xiàn)金流量表。這種編制方法首先要在基礎(chǔ)工作上先按項(xiàng)目進(jìn)行核算，編制分項(xiàng)目的項(xiàng)目損益表，通過各項(xiàng)目的損益情況按上述方法先編出分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量附表。即以各項(xiàng)目的凈利潤為起點(diǎn)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這樣可以明晰各項(xiàng)目的損益情況及現(xiàn)金流情況，對企業(yè)進(jìn)行分項(xiàng)目的經(jīng)營或分項(xiàng)目部的考核特別適用，也為經(jīng)營者及所有權(quán)人提供各項(xiàng)目經(jīng)營及現(xiàn)金流量情況，使他們對各項(xiàng)目的經(jīng)營有更清醒直觀地認(rèn)識，對市場做出更有利經(jīng)營地判斷，為企業(yè)聚集資金、積累更多的財(cái)富。【現(xiàn)金流量表的編制技巧及應(yīng)用】相關(guān)文章：
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