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我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的構(gòu)建及應(yīng)用
內(nèi)容摘要:新審計(jì)準(zhǔn)則的核心理念是風(fēng)險(xiǎn)控制,核心程序是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì),但其宗旨是審計(jì)質(zhì)量的提升。ISO9000族2000版適宜于服務(wù)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提升。本文基于ISO9000:2000產(chǎn)品質(zhì)量控制原則,探討了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的構(gòu)建模式。關(guān)鍵詞:ISO9000:2000 質(zhì)量管理原則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系
隨著全球化進(jìn)程的推進(jìn)和我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善,會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌且業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)加劇,同時(shí)廣大投資者、供應(yīng)商等社會(huì)公眾期望的進(jìn)一步提升要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提升。而國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)于2000年12月發(fā)布的9000系列2000版本強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理體系的有效性與效率,采用“過(guò)程方法”結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)建立組織的質(zhì)量管理體系,引導(dǎo)組織關(guān)注顧客、其他相關(guān)方、產(chǎn)品與過(guò)程,強(qiáng)調(diào)最高管理者的作用,將顧客和其他相關(guān)方滿意或不滿意信息的監(jiān)視作為評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)的重要手段,突出“持續(xù)改進(jìn)”是提高質(zhì)量管理體系有效性和效率的重要手段。
ISO9000:2000質(zhì)量管理原則在新審計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)
ISO9000:2000版國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所強(qiáng)調(diào)的質(zhì)量管理體系,是一種過(guò)程質(zhì)量管理,連續(xù)、綜合性管理,動(dòng)態(tài)式管理,組織自行管理和全員管理模式。其中的八項(xiàng)質(zhì)量管理原則(以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)作用、全員參與、過(guò)程方法、管理的系統(tǒng)方法、持續(xù)改進(jìn)、基于決策實(shí)施方法、與供方互利的關(guān)系)是在總結(jié)質(zhì)量管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上的最基本、最通用的一般規(guī)律,可以指導(dǎo)企業(yè)在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)通過(guò)關(guān)注顧客及其相關(guān)方的需求和期望而達(dá)到改進(jìn)其總體業(yè)績(jī)的目的,它既是ISO9000族國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)理論,又是企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量管理的基本準(zhǔn)則。
我國(guó)目前實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則,形式上看改變了審計(jì)理念、審計(jì)模式、審計(jì)程序和取證方法等,實(shí)質(zhì)上均是圍繞“審計(jì)質(zhì)量的提升”而進(jìn)行的。尤其是在《第5101號(hào):業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》中充分體現(xiàn)了ISO9000:2000版國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的核心理念:以出具恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告來(lái)體現(xiàn)對(duì)不同層面客戶的關(guān)注;要求領(lǐng)導(dǎo)層樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)并通過(guò)一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)來(lái)反映領(lǐng)導(dǎo)作用的發(fā)揮;要求事務(wù)所注重培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化并加以宣傳和實(shí)施來(lái)體現(xiàn)全員參與;通過(guò)制定相應(yīng)的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序來(lái)體現(xiàn)質(zhì)量控制的過(guò)程方法;在業(yè)務(wù)執(zhí)行中一貫堅(jiān)持指導(dǎo)、監(jiān)督、咨詢、項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等來(lái)體現(xiàn)質(zhì)量管理的系統(tǒng)分析方法;通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的復(fù)核、監(jiān)控和審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的市場(chǎng)反映來(lái)進(jìn)行審計(jì)業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn);通過(guò)對(duì)客戶誠(chéng)信信息的收集、整理與分析以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和認(rèn)定分析、決策程序的應(yīng)用來(lái)反映決策職能;通過(guò)客戶誠(chéng)信、新業(yè)務(wù)的承接、客戶關(guān)系的保持、業(yè)務(wù)約定的解除來(lái)加強(qiáng)與供方互利的關(guān)系。
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的構(gòu)建模式
根據(jù)上述新審計(jì)準(zhǔn)則中ISO9000:2000管理原則的體現(xiàn),我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的構(gòu)建應(yīng)體現(xiàn)“過(guò)程”符合PDCA模式(策劃、實(shí)施、檢查和處置)的業(yè)務(wù)循環(huán)流程,包括:管理職責(zé),產(chǎn)品實(shí)現(xiàn),測(cè)量、分析,質(zhì)量改進(jìn)四大流程。此流程彼此相連,即根據(jù)最高管理層目標(biāo)責(zé)任的層層落實(shí)進(jìn)入審計(jì)意見(jiàn)的“實(shí)現(xiàn)過(guò)程”,通過(guò)資源管理和執(zhí)業(yè)理念兩個(gè)“支持過(guò)程”保證恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的出具,最后通過(guò)審計(jì)報(bào)告信息使用者以及監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)視、測(cè)量等來(lái)持續(xù)改進(jìn)從而進(jìn)入更高的階段(見(jiàn)圖1)�！ �(一)策劃
PDCA模式的第一步是策劃,即確定審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)及相應(yīng)過(guò)程,該階段是針對(duì)事務(wù)所整體而言的,屬于戰(zhàn)略層面。事務(wù)所根據(jù)發(fā)展目標(biāo)和宗旨,要求最高管理層在建立和保持質(zhì)量管理體系時(shí)緊緊圍繞“組織的所有相關(guān)方利益”這一主題來(lái)展開(kāi)。因此,事務(wù)所最高管理層是該階段的總設(shè)計(jì)師,起決定性引導(dǎo)作用。策劃程序包括:確定持續(xù)改進(jìn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理目標(biāo)→了解客戶現(xiàn)有、預(yù)期需求和期望→制定并宣傳事務(wù)所質(zhì)量方針和目標(biāo)以提高全員參與意識(shí)→確定使相關(guān)方滿意的質(zhì)量管理框架并溝通。
為了保證審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)的高效率實(shí)施,事務(wù)所管理層在策劃質(zhì)量管理框架和制定質(zhì)量管理方針時(shí)應(yīng)建立兩大支持系統(tǒng):一是執(zhí)業(yè)理念系統(tǒng),包括風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德和企業(yè)文化;二是資源管理系統(tǒng),包括人力資源、信息資源(含客戶關(guān)系)和技術(shù)資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)屬于特殊服務(wù)業(yè)務(wù)且承擔(dān)直接的法定責(zé)任,所以,審計(jì)執(zhí)業(yè)體系的支持系統(tǒng)首先是風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德基本執(zhí)業(yè)理念的樹(shù)立進(jìn)而形成誠(chéng)信文化的執(zhí)業(yè)氛圍。其次是人力資本管理,因一家事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)數(shù)量的多寡不僅反映執(zhí)業(yè)質(zhì)量,還反映執(zhí)業(yè)效率。再次是信息資源管理,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估要求對(duì)被審計(jì)客戶行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)變動(dòng)、誠(chéng)信等信息資源進(jìn)行收集、整理與分析,同時(shí)關(guān)注監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等渠道信息的發(fā)布。最后是提高審計(jì)效率,IT審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷延伸和發(fā)展使技術(shù)資源管理在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中逐漸顯現(xiàn)其重要性。
(二)實(shí)施
PDCA模式的第二步是實(shí)施,即質(zhì)量管理框架的實(shí)施,是審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程和審計(jì)產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié),在審計(jì)業(yè)務(wù)中即為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。該階段不僅是具體審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程,還是執(zhí)業(yè)理念支持系統(tǒng)的貫穿和資源管理系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程。所以,該環(huán)節(jié)是整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的重中之重。需要注意的是,新準(zhǔn)則下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程是個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互交叉、持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)循環(huán)過(guò)程,而不是一個(gè)有前后次序的階段的組成體。在實(shí)施階段,對(duì)被審計(jì)客戶及其環(huán)境的了解是CPA進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估的前提,并且了解程序是個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程。只有在較為客觀的基礎(chǔ)上對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解,才會(huì)較為準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估出客戶可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),才會(huì)較為準(zhǔn)確地應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。
(三)檢查
PDCA模式的第三步是檢查,主要業(yè)務(wù)包括監(jiān)視和測(cè)量,根據(jù)檢查主體的不同又可分為內(nèi)部檢查和外部檢查。內(nèi)部檢查主要是自我評(píng)定和內(nèi)部審核,而外部檢查主要來(lái)自于審計(jì)報(bào)告使用者、國(guó)家監(jiān)管部門(mén)以及新聞媒體等。
其中:自我評(píng)定是組織的管理者通過(guò)一種仔細(xì)認(rèn)真的評(píng)價(jià),得出組織的有效性和效率以及質(zhì)量管理體系成熟水平方面的意見(jiàn)和判斷,以便為組織進(jìn)行更好的資源投向提供事實(shí)依據(jù)。自我評(píng)定也可用于測(cè)量組織實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)的進(jìn)展情況,并可以重新評(píng)價(jià)這些目標(biāo)是否持續(xù)適宜;能用于整個(gè)質(zhì)量管理體系,或其中的一部分或任何過(guò)程;能在很短的時(shí)間內(nèi)完成對(duì)內(nèi)部資源使用情況的評(píng)價(jià);可以由一個(gè)綜合小組(來(lái)自各部門(mén)的管理人員)來(lái)進(jìn)行,或由得到最高管理者支持的一個(gè)人來(lái)完成。內(nèi)部審核是為獲得審核證據(jù)并對(duì)其進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià),以確定滿足審核準(zhǔn)則的程度所進(jìn)行的系統(tǒng)的、獨(dú)立的并形成內(nèi)部審核文件的過(guò)程。審核是對(duì)活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)行檢查的有效管理工具,審核的結(jié)果為管理者采取措施提供了信息,審核的主要目的是確定滿足審核準(zhǔn)則的程度。內(nèi)部審核的主要依據(jù)是質(zhì)量手冊(cè)、形成文件的程序和其他相關(guān)質(zhì)量管理體系文件。財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告使用者的決策反映分析,主要通過(guò)事務(wù)所在特定時(shí)間內(nèi)通過(guò)特定方式來(lái)調(diào)查了解被審計(jì)客戶利用事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行決策的程度,利用程度高在一定程度上反映了事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量值得信賴;反之,不值得信賴、不敢利用。除此之外,被審計(jì)客戶信息使用者的法律訴訟爆發(fā)率也反映審計(jì)質(zhì)量的高低。監(jiān)管部門(mén)、新聞媒體的曝光分析。公眾公司的特征就是曝光率高,公眾的關(guān)注程度高,而監(jiān)管部門(mén)和新聞媒體以及教育科研單位對(duì)它們不軌行為的評(píng)價(jià)、描述表面上反映的是被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)責(zé)任的問(wèn)題,但實(shí)質(zhì)上也折現(xiàn)出會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的履行和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。
(四)改進(jìn)
PDCA模式的第四步是改進(jìn),即根據(jù)以上測(cè)量、分析所獲得的各種信息來(lái)進(jìn)一步改進(jìn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系中出現(xiàn)的各種漏洞,發(fā)揮該體系的增值功能,從而確保有效和高效地改進(jìn)事務(wù)所的總體業(yè)績(jī)的行為。執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系業(yè)績(jī)的改進(jìn)一定要在正確分析內(nèi)外部檢查、測(cè)量和分析信息的基礎(chǔ)上,及時(shí)地將需要改進(jìn)的事項(xiàng)傳達(dá)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的源頭——策劃(管理職責(zé)),通過(guò)不斷地調(diào)整和修訂策劃程序,加強(qiáng)資源管理和執(zhí)業(yè)理念兩大支持系統(tǒng)來(lái)提升產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的過(guò)程管理質(zhì)量。
綜上所述,社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的需求隨著資本市場(chǎng)的逐步完善和投資者理財(cái)觀念、法律意識(shí)的增強(qiáng)只能有增無(wú)減,但要真正發(fā)揮CPA的“經(jīng)濟(jì)警察”職能需要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升,需要建立以過(guò)程控制為核心、業(yè)績(jī)提升為目標(biāo)的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系,需要尋求ISO國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的理論支持。
參考文獻(xiàn):
1.全國(guó)質(zhì)量管理和質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)秘書(shū)處.2000版質(zhì)量管理體系國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)理解與實(shí)施.中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)出版社,2001
2.財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006
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