長期股權(quán)投資成本法的簡化處理

盡管我國《準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）對長期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的。但該方法復(fù)雜煩瑣，不易理解，實務(wù)中也難以操作。為此，本文對長期股權(quán)投資成本法核算進行探索，提出簡化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡化處理方法
在我國，當(dāng)年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是來自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。具體會計處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平衡”原理，確認投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1．本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。
2．本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。
3．本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，投資收益等于應(yīng)收股利。
二、案例
A企業(yè)2002年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，C公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
1．2002年C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)的凈利潤為150萬元(300×6÷12)，可見，此業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為5萬元(200－150)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為15萬元(200×10%－5)。會計處理為：
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：長期股權(quán)投資 50 000
投資收益 150 000
2．2001年C公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為400萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為4萬元[(400－360)×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為40萬元(360×10%＋4)。會計處理為：
借：應(yīng)收股利 360 000
長期股權(quán)投資 40 000
貸：投資收益 400 000
3．2002年C公司實現(xiàn)凈利潤350萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利350。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為350萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為35萬元(350×10%)。會計處理為：
借：應(yīng)收股利 350 000
貸：投資收益 350 000
4．2003年C 公司虧損50萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。
：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為10萬元[(50＋50)×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)沖減投資收益為5萬元(50×10%－10)。處理為：
借：應(yīng)收股利 50 000
投資收益 50 000
貸：長期股權(quán)投資 100 000
5．2004年C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，2005年2月宣告分派350萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為11萬元[(500－300)×10%=15萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元(5－4＋10)]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認投資收益為46萬元(350×10%＋11)。會計處理為：
借：應(yīng)收股利 350 000
長期股權(quán)投資 110 000
貸：投資收益 460 000
下面，以A企業(yè)2001年和2005年經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，運用準(zhǔn)則中的公式如下：
⑴ 2001年屬于“投資年度”，應(yīng)先確認投資收益，再確認應(yīng)沖減的初始投資成本。應(yīng)確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應(yīng)沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會計處理為：
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：長期股公投資 50 000
投資收益 150 000
⑵ 2005年屬于“以后年度”，應(yīng)先確定應(yīng)沖減的初始投資成本，再確認投資收益。應(yīng)沖減的初始投資成本=[(200＋360＋350＋50＋350)－(150＋400＋350－50＋500)]×10%－(5－4＋10)= -15萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元(5－4＋10)，故初始投資成本只能轉(zhuǎn)回11萬元，應(yīng)確認的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會計處理為：
借：應(yīng)收股利 350 000
長期股權(quán)投資 110 000
貸：投資收益 460 000
綜上所述，運用上述兩種所得的結(jié)果完全相同。但筆者認為，運用簡化方法比運用準(zhǔn)則中的計算公式更直接、簡便，也易于理解記憶。

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