員工股票期權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題研究

　一、員工股票期權(quán)的背景和現(xiàn)狀　　在西方國(guó)家，公司向職工發(fā)行股票或者股權(quán)的參股計(jì)劃已經(jīng)成為職工報(bào)酬機(jī)制中常見(jiàn)的一部分。近年來(lái)這種計(jì)劃不僅針對(duì)公司的董事和資格較老的管理人員，而且更多地開(kāi)始面向一般雇員，甚至還有一些企業(yè)向供應(yīng)商（特別是一些提供專業(yè)服務(wù)的供應(yīng)商）發(fā)行股票或者股票期權(quán)，用來(lái)激勵(lì)供應(yīng)商更多地兼顧發(fā)行企業(yè)的利益。　　盡管股權(quán)報(bào)酬機(jī)制已被廣泛地，但是并沒(méi)有現(xiàn)成的、統(tǒng)一的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定股權(quán)報(bào)酬交易如何在會(huì)計(jì)上進(jìn)行反映。相對(duì)來(lái)講，歐美國(guó)家對(duì)這方面的關(guān)注比較多，很多準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正致力于研究這個(gè)課題。到目前為止，所有的機(jī)構(gòu)都認(rèn)為對(duì)于股權(quán)報(bào)酬交易的會(huì)計(jì)處理必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以反映�！　≡谖覈�(guó)，近年來(lái)已有一些公司在進(jìn)行雇員股權(quán)報(bào)酬激勵(lì)制度的嘗試。但是，由于國(guó)內(nèi)的相關(guān)制度建設(shè)還沒(méi)有跟上，在相應(yīng)的制度和會(huì)計(jì)處理方面存在很多空白，使得這種激勵(lì)機(jī)制的受到。隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)改革的逐步深入，研究如何在財(cái)務(wù)上反映這種交易就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和緊迫性�！　�國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)G4 1組織在2000年7月制定的討論文件中指出：“股權(quán)報(bào)酬會(huì)計(jì)是對(duì)這樣一種交易的會(huì)計(jì)處理方法，在這種交易里，一個(gè)實(shí)體以向另外的個(gè)體（譬如它的雇員或者供應(yīng)商）發(fā)行本公司的股票或者股票期權(quán)的補(bǔ)償形式得到一定的貨物或者服務(wù)�！盵1]由該定義可以看出，股權(quán)報(bào)酬會(huì)計(jì)所解決的是有著明確的規(guī)定的。首先，在交易主體的問(wèn)題上，它所反映的交易是在一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體同其他外部實(shí)體（雇員或者供應(yīng)商）之間發(fā)生的，而不包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)交易。其次，這種交易的目的（即公司發(fā)行股票或者股票期權(quán)的目的）是為了從外部實(shí)體那里獲得一定的貨物或者服務(wù)而采取的一項(xiàng)補(bǔ)償措施，股票和股票期權(quán)的發(fā)行是以獲得貨物和服務(wù)為前提的。再次，所發(fā)行的不僅僅限于股票和股票期權(quán)，其他形式的企業(yè)權(quán)益工具也包含在這個(gè)范圍之內(nèi)�！　‘�(dāng)然，在這些不同的交易主體和交易客體之中，我們更多地關(guān)注員工股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。一方面，由于員工股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)來(lái)講比較復(fù)雜，在確認(rèn)的依據(jù)和工具以及時(shí)間問(wèn)題上，有很多其他股權(quán)報(bào)酬方式未遇到的情況需要我們進(jìn)行深入的研究；另一方面，由于國(guó)際上對(duì)員工股票期權(quán)激勵(lì)問(wèn)題越來(lái)越關(guān)注，作為人力資源管理的重要方面來(lái)對(duì)待，使得如何有效地反映這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)成為當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題。此外，從我國(guó)企業(yè)的實(shí)踐來(lái)看，股權(quán)報(bào)酬由員工向供應(yīng)商的擴(kuò)展還需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期才能實(shí)現(xiàn)。所以本文也以員工股票期權(quán)作為股權(quán)報(bào)酬會(huì)計(jì)研究的主要對(duì)象�！　≡趩T工股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題上，要解決的主要是三個(gè)方面的問(wèn)題，即確認(rèn)、計(jì)量與披露。其中確認(rèn)與計(jì)量是密切相關(guān)的兩方面，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從會(huì)計(jì)方面反映的最關(guān)鍵的問(wèn)題，而披露是在確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的。本文主要從確認(rèn)和計(jì)量這兩方面來(lái)探討�！�　二、員工股票期權(quán)的確認(rèn)　　在員工股票期權(quán)的問(wèn)題上涉及兩個(gè)方面的確認(rèn)：一方面是對(duì)員工股票期權(quán)本身的確認(rèn)，另一方面是對(duì)向員工發(fā)行股票或者股票期權(quán)的報(bào)酬成本的確認(rèn)。　　1.股票期權(quán)的確認(rèn)　　對(duì)于股票期權(quán)的確認(rèn)，目前的爭(zhēng)議主要圍繞在這種期權(quán)究竟是負(fù)債還是權(quán)益的問(wèn)題上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)權(quán)益和負(fù)債的定義分別為：“權(quán)益是指企業(yè)對(duì)全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債以后的凈資產(chǎn)所享有的剩余利益�！薄柏�(fù)債是企業(yè)由于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)有的義務(wù)，使得企業(yè)要將具有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)的資源轉(zhuǎn)移給其他個(gè)體。”[2]筆者認(rèn)為，從權(quán)益的角度來(lái)看員工股票期權(quán)，員工在行權(quán)之前并不享有對(duì)公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)，所以員工股票期權(quán)不符合權(quán)益的性質(zhì)。從負(fù)債的角度來(lái)看，負(fù)債最主要的特點(diǎn)在于會(huì)引起企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)利益的資源的流出，一般來(lái)講主要是指現(xiàn)金資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)的流出。員工股票期權(quán)的行權(quán)將導(dǎo)致股票的發(fā)行，股票是一項(xiàng)權(quán)益工具而并非企業(yè)的資產(chǎn)，因此員工股票期權(quán)也不能被確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。所以有的學(xué)者認(rèn)為除非改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式，否則在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)框架中，無(wú)法把員工股票期權(quán)明確地歸入某一種會(huì)計(jì)要素中去。筆者也贊同這種觀點(diǎn)。然而，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式之下，要確認(rèn)并計(jì)量員工股票期權(quán)，就必須將其納入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素中，把它作為一種特殊的權(quán)益項(xiàng)目來(lái)處理，以相對(duì)地減少與現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論框架的沖突。在實(shí)踐中，以美國(guó)為首的大部分西方國(guó)家也是這樣來(lái)確認(rèn)的。從另一個(gè)方面來(lái)講，債務(wù)工具和權(quán)益工具的價(jià)值變化對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響是不同的。權(quán)益工具價(jià)值的變化不會(huì)影響企業(yè)的收益和損失，即不會(huì)對(duì)損益表產(chǎn)生影響。此外，權(quán)益工具一旦被確認(rèn)，就不會(huì)重新估價(jià)，而債務(wù)工具則可以進(jìn)行重估�！�　2.報(bào)酬成本的確認(rèn)　　在是否確認(rèn)以及如何確認(rèn)報(bào)酬成本上，有些人持有一種“無(wú)成本因此無(wú)費(fèi)用”的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為對(duì)于員工股票期權(quán)，不需要企業(yè)付出現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)，因此無(wú)成本，不需要確認(rèn)費(fèi)用。另外有些學(xué)者提出了“機(jī)會(huì)成本”的觀點(diǎn)，認(rèn)為當(dāng)這些股票或者股票期權(quán)以低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格授予員工的時(shí)候，就有一種以機(jī)會(huì)成本的形式存在的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。這里所指的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)把這些股票或者期權(quán)以市場(chǎng)價(jià)格出售給其他個(gè)體所獲得的現(xiàn)金。　　另外的反對(duì)確認(rèn)向員工發(fā)行股票和股票期權(quán)為費(fèi)用的理由是，當(dāng)發(fā)行股票時(shí)，股數(shù)增大了，同時(shí)如果費(fèi)用也被確認(rèn)記入損益表的話，那么每股收益就會(huì)被雙重減少。這種對(duì)每股收益的雙重影響表現(xiàn)在：（1）股票的發(fā)行使得每股收益公式中的分母數(shù)量（股數(shù)）增加；（2）由于發(fā)行股票和股票期權(quán)所換來(lái)的資源被消耗掉（形成的費(fèi)用記入損益表）使得分子減少。與此相比，如果采用現(xiàn)金方式支付給員工，那么只有分子會(huì)受到影響而分母不變，這樣的話，企業(yè)只要通過(guò)產(chǎn)生足夠的收益就能補(bǔ)償由于消耗掉這些服務(wù)所帶來(lái)的對(duì)損益表的影響�！　」P者認(rèn)為，認(rèn)為員工股票期權(quán)無(wú)成本的觀點(diǎn)是不正確的。因?yàn)樗�忽視了在員工股票期權(quán)這種交易中，企業(yè)是為了得到員工的有價(jià)值的服務(wù)，才以有價(jià)值的股票或者股票期權(quán)作為回報(bào)。員工的服務(wù)作為企業(yè)獲得的一種資源，是有價(jià)值的。只不過(guò)這種資源既不同于一般的股票期權(quán)交易中與期權(quán)相交換的現(xiàn)金，也不屬于一般的資產(chǎn)范疇，它在獲得的時(shí)候就立即被消耗掉了，它的價(jià)值體現(xiàn)在公司的產(chǎn)品中，直到產(chǎn)品出售以后才實(shí)現(xiàn)。為了衡量由于股票或者股票期權(quán)的發(fā)行所帶來(lái)的企業(yè)資源的變化，必須建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)反映這一交易。任何記入損益表的交易都代表著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的耗費(fèi)，當(dāng)股票發(fā)行的時(shí)候企業(yè)所得到的資源也要在損益表中反映。而“每股收益雙重減少”的觀點(diǎn)只能說(shuō)明，相對(duì)于現(xiàn)金支付方式，實(shí)行員工股票期權(quán)對(duì)企業(yè)的獲利能力有著更高的要求，但是并不足以作為不確認(rèn)報(bào)酬成本的理由。為了更準(zhǔn)確地反映員工股票期權(quán)的發(fā)行對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響，必須對(duì)報(bào)酬費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。2002年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）同意批準(zhǔn)起草新的會(huì)計(jì)規(guī)則，新規(guī)則將要求公司把股票期權(quán)列入經(jīng)營(yíng)開(kāi)支。與此同時(shí)，在美國(guó)，呼吁公司把股票期權(quán)作為費(fèi)用入賬的呼聲也日漸高漲�！�　三、員工股票期權(quán)的計(jì)量　　1.員工股票期權(quán)的計(jì)量方法　　員工股票期權(quán)的計(jì)量方法主要在于計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。一般有以下三種可供選擇的計(jì)量方法：　�。�1）成本。在一些國(guó)家，有的公司回購(gòu)本公司的股票，然后在員工股票期權(quán)行權(quán)時(shí)向員工發(fā)行。在這種情況下，以歷史成本（回購(gòu)股票的成本）作為計(jì)量股票期權(quán)的基礎(chǔ)，把股票的歷史成本和將這些股票出售給員工所獲得的資金之間的差額作為企業(yè)發(fā)行員工股票期權(quán)的價(jià)值�！　。�2）內(nèi)在價(jià)值。內(nèi)在價(jià)值是指在期權(quán)贈(zèng)予日的股價(jià)與實(shí)際的行權(quán)價(jià)之間的差額。其中，贈(zèng)予日的股價(jià)應(yīng)該以當(dāng)日股票的公允價(jià)值作為基礎(chǔ)。　�。�3）公允價(jià)值。公允價(jià)值的方法現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用于用非現(xiàn)金資源交換企業(yè)權(quán)益工具的交易中。一般來(lái)講，最能夠代表公允價(jià)值的是可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)格。但是，也存在著另外的情況，就是當(dāng)沒(méi)有現(xiàn)成的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)時(shí)，可以采用期權(quán)的定價(jià)模型。在美國(guó)，股票期權(quán)的公允價(jià)值一般采用布萊克。斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型�！　【C合比較以上幾種方法，筆者認(rèn)為，歷史成本法的不足之處在于，這樣計(jì)算出來(lái)的員工股票期權(quán)既不能反映股票期權(quán)本身的價(jià)值，也不能反映員工所提供的服務(wù)的價(jià)值。實(shí)際上，股票回購(gòu)或者股票的發(fā)行是所有者權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，并不牽涉到損益表的變動(dòng)。但是，正如前面所講到的，當(dāng)用來(lái)與所發(fā)行的股票或者股票期權(quán)相交換的資源（員工提供的服務(wù)）被消耗掉時(shí)，會(huì)引起損益表中項(xiàng)目的變動(dòng)。因此，采用歷史成本的計(jì)量方法是不合理的�！　∪绻�采用內(nèi)在價(jià)值的就會(huì)產(chǎn)生一種可能性：如果行權(quán)價(jià)大于贈(zèng)予日的股價(jià)，那么期權(quán)就不具有內(nèi)在價(jià)值了。另外，采用內(nèi)在價(jià)值方法，不能真正地反映出股票期權(quán)的價(jià)值。一般來(lái)講，期權(quán)在市場(chǎng)上賣掉的價(jià)格大于其內(nèi)在價(jià)值。期權(quán)的持有者不需要立即行權(quán)，而持有一段時(shí)間就會(huì)從股價(jià)的增長(zhǎng)中獲利。這種潛在的收益也是期權(quán)價(jià)值的一部分，即時(shí)間價(jià)值。一般認(rèn)為，期權(quán)的時(shí)間價(jià)值正是期權(quán)的特點(diǎn)所在，更能夠體現(xiàn)出期權(quán)作為一種激勵(lì)手段的優(yōu)點(diǎn)。如果采用內(nèi)在價(jià)值方法，就無(wú)法體現(xiàn)出期權(quán)的時(shí)間價(jià)值了。　　公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)在于它的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)比較復(fù)雜，很多輸入量（譬如股價(jià)增長(zhǎng)率等等）的精確測(cè)量是比較困難的。一旦這些相關(guān)變量確定了，這種計(jì)量方法也就成為一種數(shù)據(jù)集合的。在，我們暫時(shí)無(wú)法從準(zhǔn)則的角度來(lái)確定采用哪一種期權(quán)定價(jià)模型，這還有待于學(xué)術(shù)界的進(jìn)一步討論和，而且每一種模型隨著技術(shù)的進(jìn)步都有可能被進(jìn)一步改善。建立期權(quán)定價(jià)模型，應(yīng)考慮的因素主要有：（1）行權(quán)價(jià)；（2）股票的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格；（3）股價(jià)的變動(dòng)率；（4）股利；（5）市場(chǎng)利率；（6）期權(quán)的行權(quán)期限。在這些因素當(dāng)中，前兩個(gè)因素與期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值相關(guān)，后四個(gè)因素與期權(quán)的時(shí)間價(jià)值相關(guān)。這些因素都是一般的股票期權(quán)定價(jià)模型所考慮的基本要素。此外，就員工股票期權(quán)定價(jià)模型來(lái)講，還要考慮到它的一些特殊性，其中最主要的就是員工股票期權(quán)的不可轉(zhuǎn)移性。這種不可轉(zhuǎn)移性在很大程度上了期權(quán)的價(jià)格。美國(guó)FASB123號(hào)財(cái)務(wù)文件提出的解決方案就是以不可轉(zhuǎn)移期權(quán)的預(yù)期壽命來(lái)計(jì)價(jià)，而不是合同規(guī)定的時(shí)間。在這里所謂的不可轉(zhuǎn)移期權(quán)的預(yù)期壽命是考慮了行權(quán)期，相似期權(quán)保持未行權(quán)狀態(tài)的期限，以及股價(jià)變動(dòng)率等以后估計(jì)出來(lái)的期限。當(dāng)然，不認(rèn)同這種方法的觀點(diǎn)認(rèn)為，由于估計(jì)的時(shí)間越短，期權(quán)價(jià)值越低，費(fèi)用也就越低，可能會(huì)故意提出較短的估計(jì)期限，以降低成本�！　」P者認(rèn)為，雖然期權(quán)定價(jià)模型在上也存在著一些問(wèn)題，但是從以上中可以看出，采用公允價(jià)值的方法，可以體現(xiàn)出員工股票期權(quán)作為一種激勵(lì)方式的特殊性質(zhì)。隨著技術(shù)手段的進(jìn)步和市場(chǎng)規(guī)則的進(jìn)一步完善，公允價(jià)值計(jì)量方法將得到越來(lái)越廣泛的認(rèn)同和應(yīng)用�！　�2.員工股票期權(quán)的計(jì)量時(shí)間　　員工股票期權(quán)可供選擇的計(jì)量時(shí)間，總的來(lái)講有以下四種：　�。�1）贈(zèng)予日，指的是訂立合同的日期。選擇贈(zèng)予日計(jì)量的觀點(diǎn)認(rèn)為，在贈(zèng)予日公司向員工做出了發(fā)行股票期權(quán)的承諾，自此，員工才開(kāi)始為獲得股票期權(quán)而履行其服務(wù)。贈(zèng)予日作為報(bào)酬成本確認(rèn)的起始時(shí)間，應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)期權(quán)的價(jià)值�！　。�2）服務(wù)日，是員工履行義務(wù)、提供服務(wù)以取得股票期權(quán)的日期。贊同服務(wù)日計(jì)量的觀點(diǎn)認(rèn)為，在服務(wù)期間內(nèi)，員工股票期權(quán)這一項(xiàng)工具是隨著服務(wù)的履行而實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)員工完成一定的服務(wù)后，契約就部分地完成了，對(duì)員工股票價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)該隨著契約的部分完成而分階段確認(rèn)。這樣可以與報(bào)酬成本在服務(wù)期內(nèi)的分階段確認(rèn)相配比�！　。�3）授權(quán)日，是指員工完成了合同規(guī)定的服務(wù)，無(wú)條件地成為股票期權(quán)擁有者的日期。采用授權(quán)日計(jì)量的觀點(diǎn)認(rèn)為，員工股票期權(quán)在授權(quán)日之前是一個(gè)單方面的合約，只有在授權(quán)日之后，員工才真正地獲得了股票期權(quán)的行使權(quán)，所以，直到授權(quán)日為止才可以認(rèn)為企業(yè)發(fā)行了股票期權(quán)�！　。�4）行權(quán)日，是員工行使期權(quán)，以行權(quán)價(jià)購(gòu)買企業(yè)股票的日期。以行權(quán)日來(lái)計(jì)量的觀點(diǎn)是：在員工行使股票期權(quán)之前，公司所做出的給予股票期權(quán)的承諾，僅僅是一種負(fù)債，它只是向現(xiàn)有的股東說(shuō)明了存在著的機(jī)會(huì)成本。這種以固定價(jià)格發(fā)行股票的承諾，應(yīng)該被歸入負(fù)債的范圍內(nèi)。另一種看法認(rèn)為，員工所得到的利益是行權(quán)價(jià)格與行權(quán)日股價(jià)的差額，只有行權(quán)日計(jì)量才能夠使企業(yè)準(zhǔn)確地得知這一數(shù)額�！　」P者認(rèn)為，選擇何種計(jì)量時(shí)間，與員工股票期權(quán)的確認(rèn)有著密切的關(guān)系�！　�對(duì)于行權(quán)日觀點(diǎn)，筆者持反對(duì)意見(jiàn)。如果采用行權(quán)日計(jì)量，那么除了差價(jià)由公司來(lái)補(bǔ)償之外，員工股票期權(quán)與一般的期權(quán)交易所確認(rèn)的數(shù)額就是一樣的。另外，行權(quán)日觀點(diǎn)實(shí)際上是把員工股票期權(quán)作為一種負(fù)債來(lái)處理。在前面討論員工股票期權(quán)的確認(rèn)時(shí)已經(jīng)指出，在現(xiàn)有的概念框架中，我們只能把它作為一種權(quán)益工具�！　�對(duì)于服務(wù)日，報(bào)酬成本與期權(quán)價(jià)值同時(shí)分期間確認(rèn)，似乎是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，但是，一項(xiàng)金融工具的發(fā)行，不可能采用一段時(shí)間，而只能是在一個(gè)特定的時(shí)間發(fā)行，所以從實(shí)際操作的角度來(lái)看，服務(wù)日也是不可行的。　　余下的兩種計(jì)量時(shí)間——贈(zèng)予日和授權(quán)日，哪一個(gè)更合適呢？在這個(gè)問(wèn)題上，目前國(guó)際上也存在著很大的爭(zhēng)議，美國(guó)FASB123號(hào)文件采用的是贈(zèng)予日計(jì)量的方法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)G4 1組織2000年7月的討論文件所建議的是授權(quán)日計(jì)量的方法。筆者認(rèn)為，在贈(zèng)予日公司對(duì)員工做出了發(fā)行股票期權(quán)的承諾，但是這種承諾是有條件的，員工并沒(méi)有取得對(duì)股票期權(quán)的絕對(duì)權(quán)利。如果把贈(zèng)予日作為計(jì)量日，它所確認(rèn)的價(jià)值是期權(quán)當(dāng)時(shí)的價(jià)值，并沒(méi)有反映出期權(quán)價(jià)值估計(jì)之中的一種可能性，即有可能員工沒(méi)有完成為了取得期權(quán)所必須履行的服務(wù)，那么期權(quán)的授予就不能實(shí)現(xiàn)。這和我們最終的實(shí)際計(jì)量存在差異。此外，員工對(duì)于期權(quán)的要求權(quán)是建立在他們服務(wù)的基礎(chǔ)之上的，在贈(zèng)予日雙方對(duì)于期權(quán)的權(quán)利和義務(wù)都不絕對(duì)，這一點(diǎn)與金融工具的定義不相符。在筆者看來(lái)，授權(quán)日計(jì)量的建立基礎(chǔ)符合了金融工具確認(rèn)的條件，員工為了獲得這一工具所付出的服務(wù)已經(jīng)完全履行，期權(quán)被看作是對(duì)股票的絕對(duì)請(qǐng)求權(quán)。因此，授權(quán)日計(jì)量比較符合股票期權(quán)作為一項(xiàng)金融工具來(lái)確認(rèn)的條件。　　采用授權(quán)日計(jì)量的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是，在授權(quán)日所確認(rèn)的股票期權(quán)的公允價(jià)值和在此之前（從贈(zèng)予日到授權(quán)日）員工為企業(yè)所進(jìn)行的服務(wù)的質(zhì)量密切相關(guān)，也就是說(shuō)，這更能體現(xiàn)員工股票期權(quán)作為一種激勵(lì)手段的作用�！　‘�(dāng)然，授權(quán)日計(jì)量也存在著一定的問(wèn)題，即授權(quán)日之前與報(bào)酬成本相對(duì)的貸項(xiàng)如何處理。如果不能把它歸在負(fù)債的范疇內(nèi)，那么就要在權(quán)益賬戶內(nèi)確認(rèn)，并且隨著每個(gè)會(huì)計(jì)期末股票期權(quán)的公允價(jià)值的變化，在整個(gè)服務(wù)期內(nèi)對(duì)權(quán)益賬戶的貸方進(jìn)行調(diào)整，那么在授權(quán)日之前這個(gè)權(quán)益貸方就是一個(gè)過(guò)渡的計(jì)量。對(duì)于貸方的調(diào)整應(yīng)該看作是對(duì)估計(jì)值的校準(zhǔn)，而不是對(duì)權(quán)益工具的重新計(jì)量。此外授權(quán)日計(jì)量還要考慮由于期末對(duì)權(quán)益貸方估計(jì)值的調(diào)整而影響報(bào)酬成本的調(diào)整�！　∵x擇授權(quán)日作為股票期權(quán)的計(jì)量日，那么在此之前（在贈(zèng)予日）也要確認(rèn)一個(gè)權(quán)益貸方，作為對(duì)未來(lái)期權(quán)價(jià)值的估計(jì)�！　【C上所述，在股權(quán)報(bào)酬會(huì)計(jì)問(wèn)題上，盡管在國(guó)際會(huì)計(jì)界仍存在著很大的爭(zhēng)議，但是，制定股權(quán)報(bào)酬會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則是刻不容緩的。隨著我國(guó)員工股票期權(quán)制度的進(jìn)一步，股權(quán)報(bào)酬會(huì)計(jì)問(wèn)題將會(huì)引起人們更大的關(guān)注，并對(duì)此進(jìn)行深入的研究。　　「」　　[1]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)G4 1組織。Accounting for Share-Based Payment（討論文件）[R].2002，7.　　[2]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量[EB/OL].中華財(cái)會(huì)網(wǎng)，2001，9.　　[3]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露與報(bào)告[EB/OL].中華財(cái)會(huì)網(wǎng)，2000，11.　　[4] FASB.Accounting for Stock-Based Compensation（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第123號(hào)）[S].1995.　　[5]李維友。經(jīng)理人股票期權(quán)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[M].遼寧：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.　　[6]吳水澎。會(huì)計(jì)研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政出版社，2000.　　[7]葛家澍。關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性——公允價(jià)值[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2001，（5）�！　�[8]郭少柯，王欣。關(guān)于股票期權(quán)會(huì)計(jì)的若干問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2001，（6）�！　�[9]李曜。美國(guó)股票期權(quán)會(huì)計(jì)制度及啟示[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001，（2）�！　�[10]楊家親。試論股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理[J].上海會(huì)計(jì)，2001，（8）。　　[11]徐珊。美國(guó)股票期權(quán)的兩種不同會(huì)計(jì)處理方法[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，（6）。

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