促銷稅務(wù)會計處理

的促銷手段很多，贈送是最常所用一種。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來，并予以披露。按照促銷活動的主體與贈品提供方不同，具體分述如下：
一、零售商促銷活動的處理
1、買贈銷售。（1）贈品為廠家提供，贈品不記庫存，隨商品同出同進(jìn)即可。（2）贈品為廠家提供，活動期滿，商家將贈品按一般商品出售，此時應(yīng)按出售收入記入：“主營業(yè)務(wù)收入”，但是該收入不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)楫?dāng)初沒記庫存。（3）贈品為商家提供，具體是對贈送商品以成本加增值稅金借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
例1、某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈一的銷售方式，即購買一大壺（5L）花生油贈送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進(jìn)價是4元/500g，銷售價是7.02元/500g，2006年1月5日當(dāng)天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17％。
　　對于正價銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會計分錄略。
　　對于贈品，會計處理如下：
　　借：營業(yè)費(fèi)用 502
　　 貸：庫存商品 400
　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 [7.02×100／（1＋17％）×17％]
　　應(yīng)該注意的是，因?yàn)槔�用這種促銷商品，本來就是企業(yè)的一種讓利行為，用此會計處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，這無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷前要事先對成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。
2、購買一定數(shù)額的商品贈送購物券的促銷方式。為吸引顧客，很多超市都搞起了購買一定數(shù)額的商品贈送購物券的促銷方式。如某超市的買100送50活動，某商場買200送200的活動等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費(fèi)者的大額購買，也不會使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此，是目前一種常見的商場促銷手段。對于此類促銷行為與前文的有條件贈送贈品的促銷方式的會計處理類似，都應(yīng)遵循會計上的謹(jǐn)慎性原則，在銷貨的同時做或有負(fù)債處理。具體處理方法為：將銷貨時發(fā)出的購物券確認(rèn)為“營業(yè)費(fèi)用”，同時，貸記“預(yù)計負(fù)債”。當(dāng)購物券使用時，借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營業(yè)費(fèi)用”、 “預(yù)計負(fù)債”沖銷。這種銷售方式下，“預(yù)計負(fù)債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷期末時清查確認(rèn)不能回收的購物券，沖銷相應(yīng)的“營業(yè)費(fèi)用”和“預(yù)計負(fù)債”。
　　例2、某超市2006年1月進(jìn)行春節(jié)促銷活動，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送50的購物A券，促銷期共發(fā)出1000張A券，收回800張。
　購物券發(fā)出時應(yīng)做會計分錄如下：
　　借：營業(yè)費(fèi)用50000
　　 貸：預(yù)計負(fù)債50000
　　收回購物券時應(yīng)做會計分錄如下：
　　借：預(yù)計負(fù)債40000
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入34188
　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5812 [40000／（1＋17％）×17％]
　　對未收回的購物券應(yīng)做沖銷分錄如下：
　　借：預(yù)計負(fù)債10000
　　 貸：營業(yè)費(fèi)用10000
3、推出特價商品。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價商品，其會計處理一致，均按商品的實(shí)際銷售價記“主營業(yè)務(wù)收入”。
4、返獎銷售。如果是廠家組織的促銷活動，獎品收入時不記庫存，兌獎時也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動，自己提供的獎品應(yīng)按成本價記入“營業(yè)費(fèi)用”。
5、積分卡。當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一分?jǐn)?shù)時，商家會按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的分錄同于辦理會員卡，按積分返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品時，記入“營業(yè)費(fèi)用”。
6、會員卡。消費(fèi)者辦理了會員卡后，憑會員卡購物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會員卡收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，押金退還時，做相反的會計分錄。會員憑卡購物的會計處理同于一般銷售。
二、 生產(chǎn)商促銷活動的會計處理
1、推出特價商品（即讓利銷售）。不用特別處理，以讓利后的價格為準(zhǔn)收入即可。
例3、某食品公司生產(chǎn)的餅干，出廠價為30元/箱，本月讓利銷售降為25元/箱，本月銷售10萬箱。
借：銀行存款 2925000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000
2、返獎銷售的會計處理應(yīng)分獎品是否在產(chǎn)品包裝之內(nèi)。
（1）獎品包含在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時，應(yīng)將獎品記入產(chǎn)品的銷售成本之中。
例4、某葡萄酒業(yè)公司為了推廣一種新酒，購進(jìn)開瓶器2萬只，每只2元。作為獎品在每瓶酒的包裝盒內(nèi)放一只。
購進(jìn)時
借：原材料 40000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800
銀行存款 46800
領(lǐng)用時
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸：原材料 40000
（2）獎品不在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時，應(yīng)在產(chǎn)品出售或兌獎時按獎品的成本記入“營業(yè)費(fèi)用”。
例5、接例4，如果開瓶器不放入包裝盒，而是隨產(chǎn)品在銷售時附送。
借：營業(yè)費(fèi)用 40000
貸：原材料 40000
3、買贈銷售。按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，按連同贈品的成本記入“主營業(yè)務(wù)成本”。
例6、某食品公司為推廣一種新品方便面，實(shí)行買二贈一，當(dāng)月銷售10萬箱，每箱25元，另贈出5萬箱，每箱成本15元。
借：銀行存款 2925000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：庫存商品 2250000
4、免費(fèi)試用。耗費(fèi)的試用品按成本記入“營業(yè)費(fèi)用”。
例7、某飲料公司生產(chǎn)特制小包裝飲料10萬袋（每袋成本0.2元），供消費(fèi)者免費(fèi)品嘗。
借：營業(yè)費(fèi)用 20000
貸：生產(chǎn)成本 20000
三、中間商促銷活動的會計處理
各種促銷方式對于中間商的會計處理幾乎沒有，只需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)即可：在返獎銷售、買贈銷售、免費(fèi)試用等促銷方式中，所接受廠家的獎品、贈品、試用品均不用記入庫存。

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