西方會計目標研究的歷史演進

西方界關(guān)于會計目標的起步較早，經(jīng)過幾十年的研究，已經(jīng)形成了較為和完善的體系。了解西方會計目標研究的演進，有利于我國會計理論的與借鑒。按會計目標的地位與作用劃分，筆者將西方會計目標的研究歷史分為四個階段：

一、20世紀60年代以前，會計目標的概念還未受到廣泛重視，僅僅是在中被直接或間接地提及。
早在1921年Simpson的一本著作中，提到“會計的目的”和“會計師的目的”等概念。1938年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的一份研究報告認為，會計目標是“有助于的運行，以達到其既定的目的”(Sanders and others,1938)。從此，會計目標這一概念開始出現(xiàn)在各種文獻中。
1940年，佩頓和利特爾頓在其共同合作的《公司會計準則緒論》中認為，會計的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和公眾的要求”。在此期間，坎寧、吉爾曼等人在他們的著作中也都間接討論到了會計目標的概念。
首次將會計目標作為直接研究對象的是美國會計學家斯朵伯斯(G.J.Staubus)，他于1952年在其博士論文中專門研究了會計目標的，提出會計目標是“提供對投資人決策有用的信息”。隨后，著名會計學家利特爾頓在《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中，相當詳盡地研究了會計的目標，把會計目標分為中間目標、前提目標和最高目標，認為會計是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)。1955年，美國會計學會所屬的“公司財務(wù)報表所依據(jù)的概念與準則委員會”(Committee on Concepts and Standards Underlying Corporate Financial Statements)在其發(fā)表的“公開財務(wù)報告的揭示準則”中，也討論了財務(wù)報告的目的。

二、20世紀60年代，會計信息系統(tǒng)論被普遍接受后，會計目標的討論真正受到重視。
1960年，一篇題為“研究論和會計理論構(gòu)建”的論文，也說到目標的概念及目標在會計理論體系中的重要性。文章說:“企業(yè)在構(gòu)造一種起服務(wù)職能的理論體系中，第一個程序是建立職能的目的和目標。隨著時間的推移，目的和目標是會改變的，但在任何時期，目的和目標都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定�！�(Deuine，1960)。
美國會計學會（AAA）于1966年在其發(fā)表的《基本會計理論說明書》（ASOBAT）第五章中，“會計的若干概念性基礎(chǔ)”那一節(jié)一開頭指出：“實質(zhì)地說，會計是一個信息系統(tǒng)。更精確點說，會計是一個一般信息理論在如何有效地進行業(yè)務(wù)問題上的。它也構(gòu)成為決策而提供的、按計量用語來反映的一般信息系統(tǒng)中的一大部分�！卑凑障到y(tǒng)論的原理，任何系統(tǒng)的運行都要服從系統(tǒng)的目標。會計信息系統(tǒng)的研究必須以會計目標的研究為首要問題。因此，AAA在ASOBAT中同時提出了四項會計目標：（1）對有限資源的利用所做出的決策，包括辨認決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標與方向；（2）有效地管理和控制一個組織的人力資源和物質(zhì)資源；（3）記錄與報告資源的經(jīng)營責任；（4）促進會計主體的社會職能并控制這種職能。這份說明書的發(fā)表，公開表明了會計目標應(yīng)成為財務(wù)會計理論體系中最為重要的之一。在它的下，人們開始廣泛重視對會計目標的研究和討論。
1970年，美國會計原則委員會（APB）發(fā)表了第4號公告“企業(yè)財務(wù)報表編報的基本概念與會計原則” 對會計的目標也作了闡述。該報告認為，財務(wù)會計與財務(wù)報表的目的，就是提供關(guān)于一個企業(yè)的定量化的財務(wù)信息，且這些信息有助于報表使用者（主要是投資者和債權(quán)人）的相關(guān)決策。通過財務(wù)會計和財務(wù)報表的目標，可以確定財務(wù)會計信息的適當內(nèi)容（即一般目標）以及使財務(wù)會計信息有用的屬性（即質(zhì)的目標）。同時，又把遵守公認會計原則，公允地揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的其他變動，作為具體財務(wù)報表的目標。
AAA發(fā)表的《基本會計理論說明書》和APB發(fā)表的第4號公告，標志著以目標為導(dǎo)向的準則制定方向的基本形成。
受美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的委托，1971年成立了特魯伯魯?shù)挛瘑T會(Trueblood Committee)，開始專門研究財務(wù)報告的目標。AICPA理事會為指導(dǎo)這項研究工作，提出四個課題：誰需要財務(wù)報表？他們需要什么信息？在他們所需要的信息中，有多少是能夠由會計師提供的？為了提供所需要的信息，要求有一個什么結(jié)構(gòu)？
1973年，特魯伯羅德委員會發(fā)表了一份題為“財務(wù)報表的目的”的研究報告。該報告指出，財務(wù)報表的基本目標就是提供“據(jù)以進行經(jīng)濟決策的信息”，并將財務(wù)報表目標分解為基礎(chǔ)目標、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財務(wù)報表、特別推薦的報表等12項。這份報告第一次全面、系統(tǒng)地闡述了美國市場經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)報告的目標，成為了研究財務(wù)報告目標的經(jīng)典文件，其大部分內(nèi)容后來被吸收到美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）第一號概念公告中，并為FASB建立以會計目標為核心的會計準則理論結(jié)構(gòu)奠定了基礎(chǔ)。

三、1978年以后，會計目標被明確作為構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。
1978年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)布了第一號概念公告——《企業(yè)財務(wù)報告的目標》，這份公告對財務(wù)報告目標做了具體的論述，明確指出編制財務(wù)報表的目標是：“提供對投資和信貸決策有用的信息”。同時還指出：這些信息是關(guān)于企業(yè)的；是近似計量的結(jié)果；主要是反映已發(fā)生的交易或事項的財務(wù)結(jié)果；是決策人員所需信息的一種來源而非全部來源；提供信息和使用信息都是要花費成本的。
在FASB第一號概念公告發(fā)布以前，美國財務(wù)準則的制定主要采用的是“假設(shè)/原則”的模式，該模式從會計基本假設(shè)推導(dǎo)出會計的基本原則，并用以指導(dǎo)具體準則的制定，其特點是純粹地使用演繹法，缺點在于如果前提假設(shè)沒有被證明具有和現(xiàn)實意義，那么根據(jù)這一前提制定的準則就缺乏合理性和實用性。隨著第一號概念公告的發(fā)表，對會計目標的，從純粹的研究，逐步走向。美國財務(wù)會計準則制定由原來的“假設(shè)/原則的”模式向“目標/準則”模式轉(zhuǎn)變，會計目標成為美國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的邏輯起點，并指導(dǎo)會計準則的制定。
FASB的這一做法，后來幾乎了世界上的所有的概念框架制定者。80年代后，國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）、澳大利亞會計準則委員會（AASB）等各國會計準則制定機構(gòu)相繼以會計目標為邏輯起點制定各國的財務(wù)會計概念框架，并以此為指導(dǎo)制定會計準則。
1982年，澳大利亞會計研究基金會（AARF）出版的該國著名會計學家艾倫

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