關(guān)于新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅影響的研究

2006年2月，財(cái)政部正式發(fā)布新修訂的包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足了投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)公眾等對(duì)信息的需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理產(chǎn)生直接的影響，但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目的、基本前提、原則等均有所不同，二者之間必然存在差異，本文主要對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）對(duì)企業(yè)納稅（主要指所得稅）的影響進(jìn)行研究。 　　2.稅法規(guī)定①，對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。對(duì)于提取減值準(zhǔn)備后仍然使用的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，處理仍按原固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅成本進(jìn)行攤銷，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在明顯差異（該差異在填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整）；在確認(rèn)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)，應(yīng)配比扣除稅收口徑計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在明顯差異（該差異同樣在填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整）；納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。稅法還規(guī)定②，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍遠(yuǎn)大于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定。因此，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例超過(guò)其余額5‰的，或者對(duì)應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，都應(yīng)作所得稅納稅調(diào)整增加處理。 　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法存在差異的分析 　�。�1）兩者所要達(dá)到的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)是要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而稅法的目標(biāo)主要通過(guò)公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)來(lái)保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。（2）兩者的基本前提不同。會(huì)計(jì)核算的4個(gè)前提是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，而企業(yè)所得稅納稅人不同于會(huì)計(jì)主體，而且對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量的時(shí)間和范圍不同，必然產(chǎn)生暫時(shí)性差異和永久性差異。（3）兩者遵循的原則不同。所得稅法除了遵循一些會(huì)計(jì)原則外，更主要的是堅(jiān)持法定原則、公平原則、收入均衡原則、反避稅原則和行政效率原則。 　　處理：稅法允許扣除的折舊額＝（80000－4000）÷5＝15200（元），與會(huì)計(jì)提取的折舊相同，但對(duì)企業(yè)提取并且記入“資產(chǎn)減值損失”科目的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備14400元不予承認(rèn)。由于現(xiàn)行的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的，在稅前扣除項(xiàng)目中不包括資產(chǎn)減值損失，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 　　　貸：累計(jì)折舊8000
　
　　處理：稅法允許扣除的折舊額仍為15200元，會(huì)計(jì)和所得稅處理出現(xiàn)差異。該差異的解決主要通過(guò)前期設(shè)置臺(tái)賬進(jìn)行記錄，在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額7200元。

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