財務(wù)報告會計信息披露存在的問題及對策

[摘 要] 知識經(jīng)濟時代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和知識資本的日趨重要，會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會計信息披露為了滿足使 用者的需求也應(yīng)隨之不斷變化。本文結(jié)合知識經(jīng)濟時代特征和我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，分析知識經(jīng)濟對財務(wù)報告的要求，并從會計信息披露內(nèi)容、披露方式、披露計量屬性和計量單位選擇等三方面分析現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性，并提出相應(yīng) 對策。
　　[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報告；會計信息披露；問題；對策
　　
　　一、現(xiàn)行財務(wù)報告會計信息披露存在的問題
　　
　　財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的書面文件，它是企業(yè)會計信息披露的主要內(nèi)容�，F(xiàn)行財務(wù)報告體系是與工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，是以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告為核心的。知識經(jīng)濟下的會計環(huán)境已發(fā)生了很大的變化，網(wǎng)絡(luò)和信息的快速發(fā)展，知識資產(chǎn)的增加，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加大，不確定性因素的增加，衍生金融工具、人力資源在整個企業(yè)中的作用日益突出等，對當(dāng)前財務(wù)報告的形式和內(nèi)容形成了很大的挑戰(zhàn)�，F(xiàn)行財務(wù)會計報告已經(jīng)越來越不能適應(yīng)會計環(huán)境變化和使用者的要求。主要表現(xiàn)在：
　　1.對無形資產(chǎn)內(nèi)容披露不全面。現(xiàn)行財務(wù)報告把重點放在有形資產(chǎn)上，而知識經(jīng)濟從更廣的范圍上拓展了企業(yè)的經(jīng)濟資源，使企業(yè)資源觀念日趨多元化。智力資本已經(jīng)成為企業(yè)取得核心競爭力、提升市場價值的關(guān)鍵所在，但在現(xiàn)行財務(wù)報告體系中，智力資本、人力資源等信息得不到充分披露。在知識經(jīng)濟中，知識能大大增加產(chǎn)品和服務(wù)價值，F(xiàn)ASB的研究報告中提出：企業(yè)的員工、客戶、知識基礎(chǔ)和企業(yè)聲譽等這些不具備實物形態(tài)的無形資產(chǎn)可能是未來對一個企業(yè)成功做出最大貢獻(xiàn)的資產(chǎn)，有時甚至?xí)�起到�(jīng)Q定性作用，但是由于智力資本、人力資源等項目不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，所以一直被視為表外項目而不予以重視。隨著企業(yè)間競爭激烈程度的加劇和經(jīng)營風(fēng)險的增加，投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益集團迫切要求企業(yè)披露這些不具備確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)相關(guān)信息，以便更好地滿足財務(wù)信息使用者的決策需要。這些信息反映了企業(yè)未來潛力、發(fā)展前景，對財務(wù)報告使用者非常有用，而現(xiàn)行財務(wù)報告卻無法反映這些信息。
　　2.對非財務(wù)信息的披露不夠。我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系只披露企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。隨著資本市場的不斷發(fā)展和完善，眾多投資者和債權(quán)人要求會計報表不僅提供以評價經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹行牡臍v史信息，而且要求提供關(guān)于背景性信息和前瞻性信息及不確定性的非財務(wù)信息。投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者不僅要獲得對以往業(yè)績評價的依據(jù)，而且可以獲得對企業(yè)未來業(yè)績預(yù)期，進(jìn)而做出投資決策和其他決策�，F(xiàn)行財務(wù)報告缺少對企業(yè)的預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)、各種軟資產(chǎn)等非財務(wù)信息的提供，使得建立在原有經(jīng)濟環(huán)境之上的財務(wù)報告不能完全反映目前的經(jīng)濟事實。
　　3.缺乏對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露。作為觀念總結(jié)和過程控制的會計，不僅要為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供評價所需要的信息，而且還需要運用監(jiān)督管理的職能，促進(jìn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。盡管我國的《勞動法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等相關(guān)的規(guī)章都要求企業(yè)履行相應(yīng)的社會責(zé)任，但我國目前絕大部分社會責(zé)任信息披露還沒有管制要求，尚屬自愿披露的范疇，而現(xiàn)行財務(wù)報告只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績，無法提供實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)所需的相關(guān)信息。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益的增長與社會責(zé)任的承擔(dān)，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進(jìn)行核算和計量，對社區(qū)建設(shè)、人員就業(yè)和培訓(xùn)、產(chǎn)品質(zhì)量、公益捐贈、社會保障、植被綠化等這些信息予以披露。而現(xiàn)行的會計信息披露缺乏這些內(nèi)容。
　　4.缺乏對衍生金融工具會計信息的信息披露。現(xiàn)行財務(wù)報告不能完全解決衍生金融工具的披露問題，按照資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)有的項目分類，衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會計理論中資產(chǎn)、負(fù)債的定義，另外，傳統(tǒng)財務(wù)報告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無歷史成本可循。大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的合約，一項合約的簽訂往往意味著將來的風(fēng)險和收益，公允價值是其唯一的計量屬性。一方面，企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)運作衍生金融工具管理控制不足，會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風(fēng)險，甚至招致巨額損失；另一方面，因為投資者、債權(quán)人等外部利害關(guān)系人缺乏投資企業(yè)的衍生金融交易的有關(guān)會計信息，無從了解企業(yè)的財務(wù)全貌，增加了使用者解讀信息的難度和潛在風(fēng)險。
　　5.只注重歷史成本會計信息的披露。歷史成本計量方法長期以來都是管理當(dāng)局、投資人、債權(quán)人和其他利益相關(guān)人熱衷的據(jù)以進(jìn)行決策的主要信息，而且歷史成本作為人們廣泛接受和習(xí)慣采納的會計慣例，交易雙方都很信賴其可靠性。但是以歷史成本為主編制的現(xiàn)行財務(wù)報告，存在嚴(yán)重局限性。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益，而歷史成本，只能反映為取得該項資產(chǎn)所花費的代價，卻不能計量其帶來的未來經(jīng)濟利益。而且，在價格明顯變動時，除貨幣性項目外，對非貨幣性項目都可能因此被高估或低估，使以歷史成本作為計量屬性的會計信息失去可靠性。另外，知識經(jīng)濟時代的來臨使得企業(yè)資產(chǎn)的無形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計價方法，必將使反映的會計信息失真。
　　6.過分重視貨幣計量會計信息的披露。貨幣計量使現(xiàn)行財務(wù)報告掩蓋許多在經(jīng)營過程中不能用貨幣計量的事實，企業(yè)經(jīng)營活動中有許多事項是非貨幣計量的，如前所述的企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)員工的團隊精神以及企業(yè)創(chuàng)新能力等都無法用貨幣表述，但是這對信息使用者來說卻是很有價值的，他們能根據(jù)這些信息預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前途。
　　
　　二、強化財務(wù)報告會計信息披露的改革措施
　　
　　(一)強化表外信息披露。表外信息在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解數(shù)據(jù)和判斷報表質(zhì)量有著重要的意義。在西方國家，表外信息的長度已經(jīng)大大超過財務(wù)報表本身的長度，表外信息構(gòu)成財務(wù)報告體系十分重要的內(nèi)容。我國應(yīng)完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同類型企業(yè)的表外信息的披露方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。
　　1.無形資產(chǎn)信息。與知識經(jīng)濟相適應(yīng)的無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為兩類，一類是凝聚知識和智慧的權(quán)力資產(chǎn)和競爭優(yōu)勢資產(chǎn)；另一類是具有知識和智慧的人力資源。對于此類信息滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的要在表內(nèi)充分揭示，其他不便于確認(rèn)的(包括非貨幣信息)可在報表附注中予以披露。權(quán)力資產(chǎn)如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等可以在表內(nèi)披露，人力資源可以作為無形資產(chǎn)的分支單獨披露，作為競爭優(yōu)勢的資產(chǎn)如企業(yè)文化、企業(yè)管理和經(jīng)營方法等由于受確認(rèn)和計量的影響應(yīng)作為無形資產(chǎn)信息在表外附注中予以披露。知識經(jīng)濟時代會計計量重心要從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的主要動力。從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中最大障礙就是會計計量問題。在會計系統(tǒng)中引入多種計量手段，針對不同項目 ，允許多種計量屬性并存 ，特別需利用“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性 ，促進(jìn)財務(wù)報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。 　　2.非財務(wù)信息。非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補財務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。其內(nèi)容主要有：(1)企業(yè)背景信息。企業(yè)的背景信息包括企業(yè)的長期目標(biāo)、經(jīng)營策略、所處行業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等方面，這些信息主要作用是幫助信息使用者判斷企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和未來前景與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是否相適應(yīng)。(2)主要經(jīng)營指標(biāo)。如市場占有率、客戶滿意度、人力資源素質(zhì)和結(jié)構(gòu)等。(3)預(yù)測信息。對信息使用者的決策而言，企業(yè)未來信息才是最重要的，所以，應(yīng)重視對公司未來價值趨勢預(yù)測信息的披露，根據(jù)前瞻性原則，應(yīng)對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險等等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測。
　　3.社會責(zé)任信息。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該把自身利益和社會利益統(tǒng)一起來，考慮其經(jīng)濟活動的社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益。從政府的角度來說，企業(yè)披露社會責(zé)任方面的信息可以使政府得到更多的與企業(yè)有關(guān)的信息，從而便于對企業(yè)加強管理，糾正其危害社會的行為；從投資者的角度來說，公開披露企業(yè)的社會責(zé)任，能幫助他們分析企業(yè)可能有哪些經(jīng)營活動將要受到政府的限制和管理，從而更加準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景，進(jìn)行可靠的投資決策。
　　因此，在財務(wù)報告中應(yīng)披露企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)信息、有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境信息以及企業(yè)全面履行社會責(zé)任的信息，如對所在社區(qū)的貢獻(xiàn)，改善自然環(huán)境的貢獻(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)情況等文字信息。在實務(wù)中可以通過其他財務(wù)報告或以單獨的社會責(zé)任報告形式對外披露。增值表是目前國際上公認(rèn)的比較完善的社會責(zé)任報告方式，可以用來借鑒。
　　4.衍生金融工具信息。衍生金融工具具有形式創(chuàng)新性、技術(shù)高難性、交易范圍跨國性、避險性、高風(fēng)險性等特點，因而它的運用可能為企業(yè)帶來巨大的利益，同時也蘊涵著巨大的風(fēng)險。衍生金融工具的運用有很大不確定性，這種巨大的金融風(fēng)險可能給企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力造成影響，如果不及時披露，極有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者決策失誤。
　　可以增加衍生金融工具財務(wù)報告以解決衍生金融工具的確認(rèn)、計量及報告問題。金融工具創(chuàng)新對財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和編制方法兩方面都帶來一定的影響，對衍生金融工具的確認(rèn)與計量，可以采用表內(nèi)與表外披露相結(jié)合的方式。
　　(二)提供靈活多樣的會計報表
　　1.編制專用財務(wù)報告或差別財務(wù)報告。實現(xiàn)從標(biāo)準(zhǔn)化的通用報告向按信息使用者編制專用報告的轉(zhuǎn)變，以滿足財務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性的要求。在知識經(jīng)濟時代，會計信息使用者的需求日趨多樣化�，F(xiàn)行的報告已經(jīng)無法適應(yīng)多樣化的信息需求，現(xiàn)行財務(wù)報告體系應(yīng)該在規(guī)定的基本的財務(wù)報告內(nèi)容和格式的基礎(chǔ)上，鼓勵個性化信息的披露。通過編制差別報告，企業(yè)既可以滿足不同用戶的特殊信息需求，又可避免因為廣泛對外披露信息給企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。差別報告可以在兩個層面上實施：一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容或時間上有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的途徑或方式各不相同，某些特定的會計信息使用者或使用者集團已不滿足于通用財務(wù)報告，因此，企業(yè)可以有選擇、有重點地披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度，它實際上是由一國政府通過有關(guān)的準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)模或類型的企業(yè)，在編制與提供財務(wù)報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面，實行有差別待遇的一種制度安排，不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同的要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。
　　2.財務(wù)報告的表達(dá)方式多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展，會計信息披露的表達(dá)方式將呈現(xiàn)多樣化的趨勢，除了報表、文字信息以外，還會輔之以圖形、圖像化信息等多種表達(dá)方式；除了紙質(zhì)的報告之外還會通過計算機網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)實現(xiàn)非紙質(zhì)報告的實時傳播。財務(wù)報告的傳遞方式會向隨時報告、實時傳遞轉(zhuǎn)化。以證券市場為背景的投資決策行為隨時都有可能發(fā)生，隨著信息技術(shù)成為知識經(jīng)濟的主導(dǎo)技術(shù)，信息生產(chǎn)成本大幅下降，這些知識的瞬時全球傳播也就成為了現(xiàn)實。由于internet(國際互聯(lián)網(wǎng))技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機中，會計信息系統(tǒng)將成為一個開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計循環(huán)，現(xiàn)在能以實時方式完成，不同期間的會計報表可以隨機產(chǎn)生，實時提供財務(wù)報告。企業(yè)內(nèi)外部人員可動態(tài)地，隨時地得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)信息。
　　(三)提供多種計量屬性和計量單位。如前所述，在當(dāng)今充滿風(fēng)險和不確定的經(jīng)濟競爭環(huán)境中，投資者和管理人員最關(guān)心的是決策中所需要的現(xiàn)實價值信息，而不是歷史數(shù)據(jù)，這就要求提供的信息必須具有預(yù)測價值、反饋價值，這樣才可以最大限度地避免或減少由于決策失誤造成的投資和信貸風(fēng)險。因此，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用公允價值或資本化價值作為計量屬性。同時，在知識經(jīng)濟條件下，知識資本已成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，無形資產(chǎn)成為會計核算的核心內(nèi)容；投資者的決策需要企業(yè)提供有關(guān)未來盈利能力的信息，以判斷企業(yè)發(fā)展前途和投資價值，因而要對傳統(tǒng)的計量模式進(jìn)行改革。會計計量模式應(yīng)當(dāng)堅持歷史成本為主，加強多種計量屬性和多元計量單位的應(yīng)用，采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果。
　　貨幣計量有直觀和普遍接受性的優(yōu)點，但是在當(dāng)今如此復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，若僅僅使用貨幣計量恐怕不能展現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌，從而不能提供全面準(zhǔn)確的信息。所以我們可以在以貨幣計量為主要計量單位，輔以時間計量和勞務(wù)計量等計量單位，增加因貨幣計量而不能進(jìn)入財務(wù)會計報告的非貨幣信息，提高會計信息使用者對企業(yè)的全面認(rèn)識，增加決策的正確性。
　　
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