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我國信托公司中會計控制的地位和作用
【摘要】控制是內(nèi)部控制的一部分,是能夠保證企業(yè)交易記錄正確和會計信息真實、完整的制度,在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用。信托公司的和現(xiàn)狀表明合規(guī)經(jīng)營是信托公司長遠(yuǎn)發(fā)展的保證,會計控制也因而在信托公司中占有核心地位,因為會計控制能夠提供保證會計信息記錄的真實性的制度,是信托公司合規(guī)經(jīng)營的保證。同時,會計控制在信托公司中發(fā)揮著重要作用,是信托公司資本安全性、收益性的保證,在實現(xiàn)信托公司效益最大化和完善信托公司治理結(jié)構(gòu)方面也發(fā)揮著重要作用。一、會計控制的含義和
(一)會計控制的含義
會計控制是內(nèi)部控制的一部分,與管理控制共同構(gòu)成內(nèi)部控制。會計控制是指能夠保證交易的記錄正確以及會計信息真實、完整、及時反映的系統(tǒng)和制度。企業(yè)財務(wù)報告的目的是向各種信息使用者或企業(yè)利益相關(guān)者提供與相關(guān)決策有關(guān)的信息,各單位管理當(dāng)局因此有責(zé)任設(shè)計并會計控制制度,并保證能產(chǎn)生真實性、完整性、及時性的財務(wù)信息。
(二)會計控制的內(nèi)容
會計控制由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和公司前景的不確定性,而表現(xiàn)為一個動態(tài)的發(fā)展過程。有效的會計控制制度應(yīng)具有能保證制度正確實施的有效程序,以及按管理部門需要來保證執(zhí)行業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)。
會計控制的內(nèi)容主要包括恰當(dāng)授權(quán)、職務(wù)分隔和正確性檢驗。恰當(dāng)授權(quán)是指一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)。為達(dá)到按照管理當(dāng)局規(guī)定的用途使用資金或資產(chǎn),管理當(dāng)局必須在會計控制制度中規(guī)定出執(zhí)行對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。職務(wù)分隔是指對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié),良好的控制是授予不同的人或部門分別管理。如對于銷售收款業(yè)務(wù)循環(huán)來說,職務(wù)分隔應(yīng)是一個人從客戶處收取貨款,而有另一個人在應(yīng)收賬款賬簿中進(jìn)行登記。為防止接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn),應(yīng)把記賬職務(wù)與保管職務(wù)分隔。正確性檢驗是指會計控制制度為保證制度的正確實施,采用一切有效的程序,同時保證所提供的財務(wù)會計報告真實、完整。
二、我國信托公司的現(xiàn)狀
(一)信托業(yè)在我國的發(fā)展?fàn)顩r
改革開放初期,混業(yè)經(jīng)營的環(huán)境下,信托投資公司并沒有開展真正意義上的信托業(yè)務(wù),而是主要從事銀行和證券業(yè)務(wù)。由于當(dāng)時還未啟動產(chǎn)權(quán)改革、和個人沒有多余的財富,沒有理財需求,信托理財也就沒有市場。此外,從制度法規(guī)來看,金融監(jiān)管部門缺乏明確的制度法規(guī)來規(guī)范信托業(yè)的發(fā)展。以上原因使信托投資公司當(dāng)時的定位不明確、經(jīng)營不規(guī)范。
1999年開始?xì)v時3年的第五次清理整頓期間,與信托業(yè)相關(guān)的法規(guī)和辦法如《信托法》、《信托投資公司管理辦法》和《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》相繼出臺,這些法規(guī)明確了信托公司的地位和經(jīng)營范圍,信托業(yè)的健康發(fā)展也因此而奠定了堅實的基礎(chǔ)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,個人收入水平的不斷提高,形成了市場化的理財需求,信托業(yè)的資產(chǎn)管理市場也已逐步形成。
,由于信托業(yè)的發(fā)展歷程較短,仍然面臨著困難和挑戰(zhàn)。一方面,信托業(yè)需要更寬松的金融環(huán)境和更完善的配套政策;另一方面,目前信托業(yè)還沒有形成可靠的效益模式,多數(shù)信托計劃的效果還有待時間檢驗。
(二)合規(guī)經(jīng)營成為信托公司發(fā)展的先決條件
2005年底,金信信托投資公司被停業(yè)整頓,對信托公司的合規(guī)經(jīng)營發(fā)出了預(yù)警。金信信托被整頓后不久,監(jiān)管部門要求各信托公司嚴(yán)格自查,加強(qiáng)合規(guī)建設(shè),完善內(nèi)部控制。2006年3月9日信托協(xié)會主辦的合規(guī)業(yè)務(wù)經(jīng)營研討會的召開,把信托公司合規(guī)經(jīng)營的話題引向深入。規(guī)范發(fā)展、合規(guī)經(jīng)營成為信托業(yè)的主調(diào),如何完善信托公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),減少金融風(fēng)險成為信托業(yè)思考的重點(diǎn)。
一直以來,我國信托業(yè)都處于弱勢地位,雖然信托業(yè)還是金融業(yè)的四大支柱之一。要有效地解決信托業(yè)的弱勢地位問題,首先監(jiān)管部門需要出臺促進(jìn)信托業(yè)健康發(fā)展的相關(guān)政策與法規(guī)。要徹底解決信托公司的合規(guī)經(jīng)營問題,一方面,管理層要盡快完善合規(guī)經(jīng)營的法規(guī),避免信托公司出現(xiàn)較大的風(fēng)險;另一方面,信托公司要培育合規(guī)文化,變被動合規(guī)為主動合規(guī)。
三、會計控制在我國信托公司中具有核心地位
(一)會計控制是信托投資公司內(nèi)部控制的核心
信托公司會計控制是指為提高信托公司會計信息質(zhì)量、保護(hù)信托公司資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制措施和程序,是能夠保證信托業(yè)務(wù)的會計記錄正確,會計信息真實、完整和及時反映的系統(tǒng)和制度。它涵蓋了信托投資公司內(nèi)部涉及會計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對信托投資業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實到各個環(huán)節(jié)。
信托公司的會計控制主要包括以下控制措施:1.以信托為會計核算主體,獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算,信托會計核算獨(dú)立于公司會計核算。2.明確會計崗位職責(zé)劃分,嚴(yán)禁需要相互監(jiān)督的崗位由一人獨(dú)自操作全過程。3.建立嚴(yán)格的成本控制和業(yè)績考核制度;制訂完善的會計檔案保管和財務(wù)交接制度。 4.建立賬務(wù)組織和賬務(wù)處理體系,正確設(shè)置會計賬簿,有效控制會計記賬程序;采取合理的估值和的估值程序,公允反映各信托投資項目的價值。
(二)控制處于公司治理結(jié)構(gòu)的核心地位
會計控制是為了保護(hù)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實施的一系列、措施和程序的總和,在企業(yè)中是由董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的。在公司治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部會計控制扮演著極其重要的角色和地位。
首先,會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。會計作為一個控制系統(tǒng),是公司治理結(jié)構(gòu)中至為重要的一環(huán)。會計控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。會計控制強(qiáng)化風(fēng)險評估和管理,確保公司穩(wěn)健經(jīng)營。因此內(nèi)部會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。其次,在委托——代理中,會計作為信息系統(tǒng),是公司治理必需的數(shù)據(jù)庫,會計控制是會計信息系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵。運(yùn)行良好的會計控制系統(tǒng)可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),真實的會計信息有利于激勵機(jī)制的充分發(fā)揮,推動公司業(yè)績持續(xù)增長。
四、會計控制在我國信托公司中具有重要作用
(一)會計控制是信托公司資本安全、收益性的保證
會計控制的重要目標(biāo)之一是保證會計信息的質(zhì)量。所有者通過會計信息可以及時了解信托公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,通過對會計信息的能夠掌握信托公司資本的安全性和收益性及其對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的因素。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性,而有效的會計控制可以為這一目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力的保證。同時,所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營者的目的是企業(yè)效益最大化,會計控制能夠促進(jìn)這一目標(biāo)的實現(xiàn),這與其信托企業(yè)價值最大化的根本目標(biāo)相一致。由此可見,有效的會計控制是保障信托公司資本安全、收益的關(guān)鍵,進(jìn)而是現(xiàn)代企業(yè)制度的支撐。
(二)會計控制是信托公司履行受托責(zé)任的重要保證
現(xiàn)代企業(yè)的特征之一是所有者和經(jīng)營者表現(xiàn)為一種委托代理關(guān)系,受托經(jīng)營者有義務(wù)按照所有者控制企業(yè)的要求提供有關(guān)會計信息,這是經(jīng)營者履行受托經(jīng)營責(zé)任必需的條件。當(dāng)然,只有信托公司切實實現(xiàn)了經(jīng)營效益最大化的目標(biāo),才算履行了受托責(zé)任,因為信托公司向委托者提供會計信息必須以真實的經(jīng)營獲利作保證。而信托公司利用會計信息對資金流、物流進(jìn)行會計控制的過程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)過程。因此,會計控制是信托公司履行受托責(zé)任,實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的重要保證。
(三)會計控制對信托公司治理結(jié)構(gòu)的完善發(fā)揮重要作用
伴隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離,形成了企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的委托-代理關(guān)系。會計控制能夠協(xié)調(diào)信托公司所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突,使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系,從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。
信托公司經(jīng)營者是現(xiàn)實的會計控制主體,而所有者即信托公司的股東對經(jīng)營者的控制主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務(wù)會計信息來實現(xiàn)的。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者處于不對等的控制地位,有不同的控制目標(biāo),會計控制能夠起到約束雙方行為、協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。會計控制不僅能規(guī)范信托公司經(jīng)營者行為,而且能促使信托公司所有者采取科學(xué)方式,調(diào)動經(jīng)營者積極性、控制經(jīng)營者管理好企業(yè)。
綜上所述,會計控制是信托公司的核心,是信托公司資本安全性、收益性的重要保證,在信托公司治理結(jié)構(gòu)的完善、受托責(zé)任的履行過程中發(fā)揮著重要作用。
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