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資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的哲學(xué)思考
【摘要】是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，而用的基本觀點(diǎn)去考察會計理論，有利于促進(jìn)會計理論中眾多難題的解決。本文結(jié)合《會計準(zhǔn)則——所得稅》，對所得稅核算的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所蘊(yùn)涵的哲學(xué)思想進(jìn)行了探討。【關(guān)鍵詞】所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 收益表債務(wù)法 辯證法
哲學(xué)是系統(tǒng)化、理論化的世界觀，是以總體方式把握世界以及人與世界關(guān)系的理論體系。有什么樣的世界觀，就有什么樣的論，世界觀和方法論是一致的。哲學(xué)的思想、哲學(xué)的方法、乃至哲學(xué)的理論無時無刻不在會計實(shí)踐與會計理論的。會計實(shí)踐活動和會計理論研究中的許多爭論,都涉及到哲學(xué)世界觀與方法論的。馬克思主義哲學(xué)是的世界觀和方法論，而唯物主義和辯證法的統(tǒng)一貫穿于馬克思哲學(xué)的整個體系，貫穿于它的每一個原理和命題中，是馬克思主義哲學(xué)的核心。用馬克思主義哲學(xué)的基本觀點(diǎn)去考察會計學(xué)的一些問題，有利于促進(jìn)會計實(shí)踐和理論研究中眾多理論難題的解決。2006年2月財政部頒布了38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》的最大突破在于將所得稅的會計處理方法由收益表債務(wù)法改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法蘊(yùn)涵了豐富的哲學(xué)思想，本文旨在通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》的哲學(xué)思考闡述哲學(xué)思想對會計理論的影響。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)了哲學(xué)上的運(yùn)動和靜止的關(guān)系
辯證法告訴我們,運(yùn)動是絕對的，永恒的，無條件的；靜止是相對的，暫時的，有條件的。運(yùn)動和靜止相互依存，沒有運(yùn)動就無所謂靜止；沒有靜止也無所謂運(yùn)動。運(yùn)動和靜止相互滲透，絕對運(yùn)動中包含著相對靜止，相對靜止中包含著絕對運(yùn)動，任何事物都是絕對運(yùn)動和相對靜止的統(tǒng)一。在確定所得稅的計稅基礎(chǔ)時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》與原有的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》相比,沒有沿襲將差異分為永久性差異和時間性差異的做法，而是直接借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12號------所得稅》,采用了暫時性差異的概念。自財政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》以來,我國企業(yè)的所得稅會計基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。無論是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，都是站立在收入和費(fèi)用兩大要素的立場去考察所得稅問題。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定對于暫時性差異對納稅的影響改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心就是于每個會計期末資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，并據(jù)此計算其對納稅的影響。從會計的角度，我們知道收入和費(fèi)用兩大要素是動態(tài)的要素，是“虛要素” ，而資產(chǎn)和負(fù)債兩大要素是靜態(tài)的要素，是“實(shí)要素” ；從哲學(xué)的角度，收入和費(fèi)用體現(xiàn)出運(yùn)動的特征，而資產(chǎn)和負(fù)債兩大要素體現(xiàn)出靜止的特征。雖然運(yùn)動是絕對的，靜止是相對的，但是絕對運(yùn)動的收入和費(fèi)用的兩大要素最終將通過利潤要素向資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素轉(zhuǎn)化,在這個轉(zhuǎn)化過程中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的“量”相對于期初來講也會出現(xiàn)增減變動。由于所有者權(quán)益所代表的企業(yè)凈資產(chǎn)從量上考察是資產(chǎn)和負(fù)債兩大要素的差額，因而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的靜止“觀念”實(shí)質(zhì)上是運(yùn)動“觀念”的表現(xiàn)形式，而資產(chǎn)、負(fù)債于某點(diǎn)的靜止相對于期初來說也是運(yùn)動的產(chǎn)物。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)了系統(tǒng)和要素的關(guān)系
系統(tǒng)是諸多要素（不少于兩個要素）的相互聯(lián)系的整體，要素是組成一個整體而相互作用的部分。系統(tǒng)和要素這對范疇在、現(xiàn)代實(shí)踐中具有重要的意義。它不僅豐富了人們認(rèn)識世界的視角，以多層次、多角度、多的多維坐標(biāo)擴(kuò)充了人的認(rèn)識空間，而且提供了復(fù)雜事物及其相互關(guān)系的科學(xué)方法，即系統(tǒng)論方法。會計作為一個系統(tǒng)，它也由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分組成的，并具有特定目標(biāo)和功能的有機(jī)整體。雖然會計系統(tǒng)呈現(xiàn)出目標(biāo)性、邊界性、整體性、相關(guān)性，層次性及動態(tài)性等諸多特征，但是從會計核算的角度考察，會計系統(tǒng)無非是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素所組成的核算系統(tǒng)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法站立在資產(chǎn)和負(fù)債兩大要素的立場考察所得稅問題，而資產(chǎn)和負(fù)債兩大要素在時點(diǎn)的“量”并非空穴來風(fēng)，它們是六大要素通過一個會計期間綜合運(yùn)動在一個時點(diǎn)的存量，本質(zhì)上還是體現(xiàn)了六大要素對會計核算系統(tǒng)的影響。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)了現(xiàn)象和本質(zhì)的關(guān)系
現(xiàn)象是事物的外部聯(lián)系和表面特征，是事物的外在表現(xiàn)。本質(zhì)是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是現(xiàn)象的依據(jù)，本質(zhì)決定現(xiàn)象，并通過一定的現(xiàn)象表現(xiàn)自己的存在；現(xiàn)象又總是從不同的側(cè)面表現(xiàn)事物的本質(zhì)，它才存在和變化，歸根到底是從屬于本質(zhì)的。會計核算系統(tǒng)雖然通過資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素的內(nèi)在變化加工、處理和提供信息，而收入、費(fèi)用和利潤三大要素只是所有者權(quán)益要素準(zhǔn)確核算的工具，隨著會計期間的人為終結(jié)，他們最終會向所有者權(quán)益要素轉(zhuǎn)化。因?yàn)槭杖氲脑黾油憩F(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用的增加往往表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，因而用收益表債務(wù)法核算所得稅問題揭示的是現(xiàn)象，用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅問題揭示的是本質(zhì)，因此用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更替收益表債務(wù)法來核算所得稅問題更能揭示所得稅會計問題的本質(zhì)。
四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)了上的對立統(tǒng)一的關(guān)系
對立統(tǒng)一規(guī)律（又稱為矛盾規(guī)律）揭示事物的源泉、動力和實(shí)質(zhì)。矛盾的對立屬性又稱為斗爭性，矛盾的同一屬性又稱為同一性。矛盾的同一性是指矛盾著的對立面之間的相互依存、相互吸引、相互貫通的一種趨勢和聯(lián)系。矛盾的斗爭性是指矛盾著的對立面之間互相排斥的屬性，體現(xiàn)著對立雙方互相分離的傾向和趨勢。雖然納稅法中的債務(wù)法相對于應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法中的遞延法在上更具有說服力，但是由于其仍然通過收入和費(fèi)用要素考察所得稅，因而可將其稱為收益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過資產(chǎn)和負(fù)債要素考察所得稅問題，收益表債務(wù)法通過收入和費(fèi)用要素考察所得稅問題，從這點(diǎn)看兩者之間存在著矛盾。但是，收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在同一性，兩者都是通過會計核算系統(tǒng)所提供的“指標(biāo)”和稅法所核算的“指標(biāo)”進(jìn)行對比的產(chǎn)物。因此，我們可以說資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和收益表債務(wù)法是“對立的統(tǒng)一，對立的斗爭”。
五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)了哲學(xué)上的否定之否定規(guī)律
否定之否定規(guī)律揭示出，由于內(nèi)在矛盾性或內(nèi)在否定性的力量，促使肯定自身的現(xiàn)存事物轉(zhuǎn)化為自己的對立面，由肯定達(dá)到對自身的否定，進(jìn)而再由否定達(dá)到新的肯定。否定之否定規(guī)律顯示出事物自己發(fā)展自己的完整過程，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對收益表債務(wù)法的更替同樣體現(xiàn)了否定之否定規(guī)律。收益表債務(wù)法基于收入與費(fèi)用在會計上和稅法上確認(rèn)時間不同的，即時間性差異的分析；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)、負(fù)債兩大要素其賬面價值與計稅基礎(chǔ)在時點(diǎn)上不同的分析，即暫時性差異的分析。從概念的范疇來講，暫時性差異要比時間性差異寬泛，因?yàn)闀r間性差異一定是暫時性差異，而暫時性差異不一定是時間性差異，因此資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更能解決所得稅的會計問題。因此用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更替收益表債務(wù)法體現(xiàn)了否定之否定規(guī)律的哲學(xué)思想。
會計理論博大精深，而對于會計問題的哲學(xué)思考可以使我們更能認(rèn)識會計學(xué)基本理論的本質(zhì)。筆者關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的哲學(xué)思考只是從辯證唯物主義的角度探討了其蘊(yùn)涵的哲學(xué)思想，而對于會計哲學(xué)理論整個體系的構(gòu)建需要會計理論界對會計哲學(xué)的深入，其道路可謂是任重道遠(yuǎn)！
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①于玉林.會計哲學(xué).出版社，2002（4）
②劉明輝.走向21世紀(jì)的現(xiàn)代會計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1996（8）
③楊晶照.淺論會計系統(tǒng)中的復(fù)雜性特征及其控制.經(jīng)濟(jì)師，2002（12）
④顧飛.會計哲學(xué)：會計基于學(xué)科滲透與分化的思考.會計之友,2006（1）
⑤李秀林、王于、李淮春.辯證唯物主義和唯物主義原理.人民大學(xué)出版社，1990（8）
⑥埃得蒙德
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