淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

　　內(nèi)部會計控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一條現(xiàn)實捷徑。

　　一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

　　內(nèi)部會計控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機制，沒有健全完善的內(nèi)部控制機制，很難組織起現(xiàn)代化的社會化大生產(chǎn)活動，更談不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理。我國企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題主要有：

　�。ㄒ唬�會計憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價要素，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期要素等。

　�。ǘ�）不相容職責未分離�！稌�計法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

　　（三）往來賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個人利益或小集團利益，將往來科目當作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權(quán)債務(wù)中有的明細科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理，這些做法導致賬務(wù)嚴重不實。

　　（四）物資采購管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，某油田的一個二級廠價值500多萬元的材料出庫已達1年之久，但該企業(yè)領(lǐng)導為了達到個人目的，樹立企業(yè)業(yè)績良好的假象，縱容財務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，造成賬賬不符、賬實不符。

　�。ㄎ澹┏杀举M用管理不嚴。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業(yè)機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)同一會計人員對同一情況采用不同的分配方法。

　　（六）內(nèi)部會計控制制度未及時更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力�，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

　　（七）人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當然地要按照管理人員的意圖運行，不能防止企業(yè)內(nèi)部管理人員的濫用權(quán)、蓄意營私舞弊行為。

　　二、提高內(nèi)控會計制度有效性的對策

　　提高內(nèi)部會計控制的有效性，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是預(yù)防舞弊及其他不當行為的需要，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟競爭的需要。為提高內(nèi)控會計制度有效性，企業(yè)應(yīng)采取如下措施：

　�。ㄒ唬┘訌妰�(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當授權(quán)、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當高些，次要崗位輪換頻率可適當?shù)托�。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

　�。ǘ�）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因為沒有制度，而是因為沒有嚴格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權(quán)威性。建立科學嚴密的內(nèi)部會計控制制度是會計信息真實、準確的基礎(chǔ)。加強內(nèi)部會計控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負責人和財會部門負責人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物保管等。

　�。ㄈ�）提高管理層內(nèi)部控制意識。理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導人內(nèi)部控制意識不強，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負責人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視�！稌�計法》明確規(guī)定，企業(yè)負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。因此，提高企業(yè)負責人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負責人實施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負責人應(yīng)在企業(yè)對外出具的報告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

　�。ㄋ模┨岣呷藛T素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)競爭是資金實力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實提高企業(yè)資金實力，增強企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。

　�。ㄎ澹┣袑嵓訌娪嬎銠C管理。目前，計算機應(yīng)用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計算機方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進入主機房沒有嚴格的授權(quán)制度，主機房管理人員與操作員沒有嚴格分開，為計算機犯罪提供了條件。企業(yè)的計算機內(nèi)部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計算機方面的專業(yè)技術(shù)人才，領(lǐng)導層對計算機內(nèi)部控制不重視。

　　（六）加強內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計準則進行賬務(wù)處理、會計報表是否準確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟活動、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作由會計人員兼任，使內(nèi)部審計無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負責。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。

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