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購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法下合并報(bào)表編制研究
摘要:本文依據(jù)財(cái)政部新頒布的第2號(hào)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、第20號(hào)準(zhǔn)則《合并》和第33號(hào)準(zhǔn)則《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的基本要求,以某公司2006年年報(bào)為依據(jù),以換股合并為背景,了購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的不同編制。本突出了被購(gòu)買(合并)公司存在已記錄商譽(yù)、應(yīng)付股利以及未記錄可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)及或有負(fù)債對(duì)合并報(bào)表編制的。關(guān)鍵詞:購(gòu)買法權(quán)益結(jié)合法合并報(bào)表
一、案例基本情況
2006年6月30口,P公司向S公司發(fā)行1000000股面值為1.00元、公允價(jià)值為$5.50的普通股,獲得S公司80%的股權(quán)。換股合并后,P公司和S公州在購(gòu)買日的簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表以及S公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值如下:
在購(gòu)買日,S公司有一項(xiàng)未記錄的:爭(zhēng)利權(quán),其公允價(jià)值為$200000,有效壽命期5年,有一項(xiàng)未記錄的或有負(fù)債,其公允價(jià)值為$150000,該項(xiàng)或有負(fù)債2006年12月31日尚未支付。根據(jù)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的規(guī)定,因合并而產(chǎn)生的商譽(yù)不攤銷。年終進(jìn)行減值測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)商譽(yù)存在減值現(xiàn)象。2006年9月3日,S公司將成本為$2000000的存貨以$2500000的價(jià)格出售給P公司,截止2006年12月31日,賬款已全部結(jié)清,但P公司向S公司購(gòu)人的存貨尚有50%未對(duì)外銷售。P公司和S公司當(dāng)年未發(fā)生其他交易。P公司對(duì)S公司的合并,未采用下推程序,所得稅因素忽略不計(jì)。p公司平常采用成本法核算對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
P公司和S公司2006年末的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及未分配利潤(rùn)變動(dòng)情況如下所示:
二、案例基本要求
假設(shè)P公司獲得S公司股權(quán)為非同一控制下的企業(yè)合并。P公司應(yīng)確認(rèn)多少合并商譽(yù);P公州編制購(gòu)買日的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理;P公司編制2006年度的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理。
假設(shè)P公司獲得S公司股權(quán)為同一控制下的企業(yè)合并。P公司應(yīng)確從多少合并商譽(yù);P公司編制合并日的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理;P公司編制2006年度的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理。
三、P公司對(duì)S公司投資的會(huì)計(jì)處理
作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體,P公司對(duì)s公司進(jìn)行股權(quán)投資時(shí),應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:
四、購(gòu)買法下編制合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理
(1)商譽(yù)=購(gòu)買成本-S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的凈公允價(jià)值購(gòu)買成本=1000000×$550-$100000(應(yīng)付股利)×80%=$5420000S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的凈公允價(jià)值=$1000000 $2000000 $1500000(股東權(quán)益賬面余額) ($800000-$750000)(存貨增值) ($3300000-$3100000)(固定資產(chǎn)增值) ($1700000-$1500000)(土地使用權(quán)增值) $200000(未記錄專利權(quán)公允價(jià)值) -$150000(未記錄或有負(fù)債公允價(jià)值) -$100000(S公司已記錄商譽(yù)價(jià)值)=$4900000購(gòu)買商譽(yù)=$5420000-Y4900000×80%=$1500000已確認(rèn)商譽(yù)=$100000未確認(rèn)商譽(yù)=$1500000-$100000×80%=$1420000
(2)購(gòu)買日編制合并報(bào)表的抵銷分錄
借:存貨 50000
固定資產(chǎn)(辦公設(shè)備) 200000
無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán)) 200000
無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán)) 200000
商譽(yù) 1420000
實(shí)收資本(s公司) 1000000
資本公積(S公司) 2000000
——未分配利潤(rùn)(S公司) 1500000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(P公司) 5420000
少數(shù)股東權(quán)益 1000000*
或有負(fù)債 150000
*少數(shù)股東權(quán)益=[4500000(賬面凈資產(chǎn)) 650000(資產(chǎn)增值和賬外資產(chǎn))-150000(或有負(fù)債)]×20%
借:應(yīng)付股利80000
貸:應(yīng)收股利80000
(3)2006年12月31日編制合并報(bào)表的抵銷和調(diào)整分錄:
①抵銷s公司的凈資產(chǎn)并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益
借:存貨 50000
固定資產(chǎn)(辦公設(shè)備) 200000
無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán)) 200000
無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán)) 200000
商譽(yù) 1420000
實(shí)收資本(S公司) 1000000
資本公積(S公司) 2000000
未分配利潤(rùn)(S公司) 1500000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(P公司) 5420000
少數(shù)股權(quán)權(quán)益 1000000
或有負(fù)債 150000
②調(diào)整存貨增值對(duì)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的:
借:營(yíng)業(yè)成本 50000
貸:存貨 50000
③調(diào)整辦公設(shè)備增值對(duì)當(dāng)期管理費(fèi)用的影響:
借:管理費(fèi)用(折舊費(fèi)用) 10000
貸:累計(jì)折舊(辦公設(shè)備) 10000
④調(diào)整土地使用權(quán)增值對(duì)當(dāng)期管理費(fèi)用的影響:
借:管理費(fèi)用(土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用) 5000
貸:無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán)) 5000
⑤調(diào)整補(bǔ)確認(rèn)賬外專利權(quán)對(duì)當(dāng)期管理費(fèi)用的影響:
借:管理費(fèi)用(專利權(quán)攤銷費(fèi)用) 20000
貸:無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán)) 20000
⑥P公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì)S公司的投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 1292000
貸:投資收益——S公司 1292000
(1700000-50000-10000-5000-20000)×80%=1292000(元)
⑦抵消P公司按權(quán)益法確認(rèn)的對(duì)S公司的投資收益
借:投資收益——S公司 1292000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 1292000
⑧抵銷公司間存貨交易及其未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)
借:營(yíng)業(yè)收入 2500000
貸:營(yíng)業(yè)成本 2250000
存貨 250000
⑨確認(rèn)少數(shù)股東應(yīng)享S公司的利潤(rùn)
借:少數(shù)股東損益 273000*
貸:少數(shù)股東權(quán)益 273000
★少數(shù)股東損益=(S公司凈收益-調(diào)整額-公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))×20%
=(1700000-85000-250000)×20%
=273000(元)
⑩抵銷S公司的利潤(rùn)分配
借:盈余公積 510000
貸:提取法定盈余公積 255000
提取任意盈余公積 255000
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