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論存貨的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
摘 要：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)價(jià)值、納稅和現(xiàn)金流量、管理人員業(yè)績、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會(huì)從中受益。所以必須全面考慮，揚(yáng)長避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法。關(guān)鍵詞：存貨；計(jì)價(jià)；對企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響
對于企業(yè)而言，選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所經(jīng)營存貨的特點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度以及物價(jià)變動(dòng)情況等，適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會(huì)從中受益。所以必須全面考慮，揚(yáng)長避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法。
按照國際會(huì)計(jì)慣例，結(jié)合我國的實(shí)際情況常見的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。
1 幾種存貨計(jì)價(jià)方法的分析
(1)個(gè)別計(jì)價(jià)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨的期末存貨所屬的購進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購入和生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本做為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大，并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。因?yàn)�，如果營運(yùn)不佳，估計(jì)利潤不高，管理人員就會(huì)高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法降低利潤。企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目購入、或制造單獨(dú)存放的存貨、以及購入批次少、容易識別、單位價(jià)值較高的貴重物品中，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。并且這種方法在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。
�。�2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，指以期初存貨數(shù)量和本月購進(jìn)存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)來確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計(jì)算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無法隨時(shí)從帳面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。這種方法在實(shí)地盤存制下才可用。
�。�3）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法根據(jù)先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提對存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)是比較繁瑣，特別是對企業(yè)進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，采用此法使存貨發(fā)出成本降至最低，從而使賬面利潤虛增，導(dǎo)致資本分派過度，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下計(jì)算發(fā)出存貨成本相等。
2 存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的影響
發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：①對企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在：期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。②存貨計(jì)價(jià)對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)的不同而有所不同。③存貨計(jì)算方法的選擇對計(jì)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額有一定影響。因?yàn)椴煌?jì)價(jià)方法對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期利潤數(shù)額的確定。存貨計(jì)價(jià)方法是因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的。若存貨進(jìn)價(jià)固定不變，不同存貨計(jì)價(jià)方法將失去存在的必要。對各種存貨計(jì)價(jià)方法的評價(jià)也要以物價(jià)變動(dòng)為背景。下面以物價(jià)上漲為前提，比較幾種存貨計(jì)價(jià)方法的影響。
2.1 對企業(yè)價(jià)值的影響
采用先進(jìn)先出法時(shí)，期末存貨均按后期進(jìn)價(jià)計(jì)算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)較為合理。當(dāng)采用后進(jìn)先出法時(shí)，期末存貨按較早期的單價(jià)計(jì)量，與編表日的重置成本差距較大，物價(jià)變動(dòng)幅度越大，這種現(xiàn)象越明顯。在通貨膨脹時(shí)期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)失去意義。若采用先進(jìn)先出法，則比較早期的存貨成本與現(xiàn)實(shí)的營業(yè)收入相配比，毛利虛計(jì)。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后，則收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)實(shí)物價(jià)水平下，難以重置相同數(shù)量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。
2.2 對納稅和現(xiàn)金流量的影響
后進(jìn)先出法可以壓低期末存貨成本、提高銷貨成本，減少本期應(yīng)稅利潤，因而減少應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的現(xiàn)金流，因此使企業(yè)的凈現(xiàn)金流入比采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法為多。但是，從長遠(yuǎn)時(shí)期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時(shí)形成，正常情況下最終會(huì)將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷售成本，則在其他條件相同的情況下，無論采用哪種計(jì)價(jià)方法，幾個(gè)會(huì)計(jì)期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。
2.3 對管理人員業(yè)績的影響
某種存貨計(jì)價(jià)方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果來獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。此時(shí)，管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法，因?yàn)�，這樣做會(huì)高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。 3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對存貨計(jì)價(jià)的影響
3.1 對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的影響
首先從大的方面來看，新準(zhǔn)則下存貨取消了“后進(jìn)先出法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原用“后進(jìn)先出法”，且存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司。如家電、金屬加工類等上市公司，若存貨價(jià)格下跌，在次年年報(bào)存貨核算法改變后，其利潤可能出現(xiàn)大幅度下降，對公司業(yè)績將產(chǎn)生一定影響。
3.2 對存貨期末計(jì)價(jià)的影響
新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
存貨的可變現(xiàn)凈值是指未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)銷售存貨預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費(fèi)，銷售費(fèi)用和成本支出，均構(gòu)成存貨銷售預(yù)計(jì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。只有扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債類日后事項(xiàng)的影響等因素，存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。如產(chǎn)品或商品的市場銷售價(jià)格，與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品市場銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷貨方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。除了對存貨的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。而在新準(zhǔn)則下該分錄變?yōu)椋航栌洝百Y產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。若相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
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