出口業(yè)務財務管理及會計核算操作規(guī)程

一. 出口業(yè)務計劃及發(fā)貨審核
（一）出口業(yè)務計劃審核
國際業(yè)務部應根據(jù)對外訂立的出口合同，及時、準確地向財務部提交出口業(yè)務計劃單，該計劃單應包含如下：出口國家及客戶名稱、出口日期、結算方式、計劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業(yè)務利潤。
（二）出口業(yè)務貨物發(fā)運審核
國際業(yè)務部在發(fā)運貨物時，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財務部對價格和收款情況進行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認原則如下：
1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。
2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務部對信用證內(nèi)容進行審核確認后發(fā)貨。
3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財務部、國際業(yè)務部負責人或單位負責人簽字認可后發(fā)貨。
二．出口業(yè)務相關處理
（一）出口銷售收入的確定及其會計處理
1．入帳時間原則：在貨物報關出口后，財務部根據(jù)國際部交來的報關發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認出口業(yè)務銷售收入。
2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務時，作如下會計處理：
借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務
貸：應收帳款—出口業(yè)務
3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務時，作如下會計處理：
借：其他業(yè)務收入—出口業(yè)務
貸：應收帳款—出口業(yè)務
4．當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應沖減當期的出口銷售收入，作如下會計處理：
借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務（紅字）
貸：銀行存款
5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售收入，已沖減的國外段運費、保險費及傭金等調(diào)增當期出口銷售收入。
6．出口業(yè)務貨款到帳時，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計處理：
借：銀行存款
貸：應收帳款—出口業(yè)務
（二）出口業(yè)務相關費用支付及其會計處理
1．支付銷售費用及銀行結算費用時，作如下會計處理：
借：產(chǎn)品銷售費用
借：財務費用
貸：銀行存款
2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財務費用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時用紅字在借方表示；負數(shù)表示“財務費用—匯兌損益”借方增加數(shù)。
（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理
1. 月末根據(jù)當期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準的當期免稅購進原材料等出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理：
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出
2．當接到經(jīng)主管退稅部門審核確認的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計處理：
（1） 核算出口貨物應免、抵稅額時
借：應交稅金—應交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額
貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅
（2） 核算出口貨物應退稅額時
借：應收補貼款
貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅
三. 出口收匯核銷程序
（一） 出口核銷員通過“口岸執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領核銷單。
（二） 出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務時，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關。
（三） 出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報關發(fā)票、報關單等有關單據(jù)向海關辦理報關出口手續(xù)。
（四） 海關審查合格后，貨物通關出境，隨后海關將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。
（五） 出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。
（六） 出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。
（七） 出口企業(yè)將出口報關單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。
四．出口貨物“免、抵、退”稅額
（一）生產(chǎn)出口貨物“免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其它價格條件成交的，應扣除按制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運費、保險費和傭金等。
（二）免抵退稅額的計算
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率
“出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”是指當期發(fā)生的準予辦理免抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。
（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算
1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額
2．當期期末留抵稅額

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