芻議中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究框架

【摘要】 本文主要研究中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同問(wèn)題，對(duì)其研究框架進(jìn)行構(gòu)建。并按受歷史影響而形成的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)特點(diǎn)，把東盟十國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范劃分為四大板塊作為研究的獨(dú)特思路。
　　【關(guān)鍵詞】 中國(guó)－東盟；會(huì)計(jì)規(guī)范；研究框架
　　
　　面對(duì)中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)，對(duì)中國(guó)-東盟各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范比較和趨同研究，及時(shí)了解其與我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范之間存在的差異，有利于進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)和東盟各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)作為一門(mén)商業(yè)語(yǔ)言在中國(guó)－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化中的重要作用，以為我國(guó)企業(yè)融入東盟資本市場(chǎng)提供會(huì)計(jì)服務(wù)支持。
　　研究中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同框架的構(gòu)建，明確中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究的意義、了解目前國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀是首先必須要解決的問(wèn)題。
　　
　　一、中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究的意義
　　
　　（一）有利于促進(jìn)中國(guó)－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化
　　中國(guó)－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化一直是中國(guó)和東盟關(guān)心的核心問(wèn)題，在2002年的第八次東盟－中國(guó)峰會(huì)上，東盟與中國(guó)簽署了全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議，并承諾在2010年建立一個(gè)東盟十國(guó)與中國(guó)組成的自由貿(mào)易區(qū)。這實(shí)際上將促成一個(gè)擁有17億消費(fèi)者約占世界人口三分之一的市場(chǎng)建立。框架協(xié)議表明了這十一國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人的遠(yuǎn)見(jiàn)，看到了一個(gè)市場(chǎng)將帶來(lái)的巨大商機(jī)。中國(guó)－東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立，政治上有助于密切東盟與中國(guó)的傳統(tǒng)友好關(guān)系，保持東亞地區(qū)的和平與穩(wěn)定，提升中國(guó)和東盟在國(guó)際舞臺(tái)上的地位；經(jīng)濟(jì)上有助于中國(guó)與東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化，有利于擴(kuò)大雙方的貿(mào)易額，有利于本區(qū)域內(nèi)創(chuàng)造一個(gè)和平、穩(wěn)定與合作的環(huán)境，增加外國(guó)直接投資，調(diào)整雙方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)效率，有利于東盟與中國(guó)形成一個(gè)統(tǒng)一的大市場(chǎng)，進(jìn)而提高本地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)東亞經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，促進(jìn)成員和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在2007年10月在中國(guó)南寧召開(kāi)的“越南-中國(guó)經(jīng)營(yíng)投資論壇”上，高虎城副部長(zhǎng)代表中國(guó)商務(wù)部致辭時(shí)指出，中越睦鄰友好與全面合作關(guān)系在兩國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人確定的“長(zhǎng)期穩(wěn)定、面向未來(lái)、睦鄰友好、全面合作”16字方針指導(dǎo)下不斷得到鞏固和發(fā)展，雙方投資貿(mào)易合作快速增長(zhǎng)。2006年，中越貿(mào)易額達(dá)99.5億美元，比上年增長(zhǎng)21.4％。按照目前中越經(jīng)貿(mào)合作的發(fā)展勢(shì)頭，雙方領(lǐng)導(dǎo)人共同確定到2010年雙邊貿(mào)易額達(dá)到150億美元的目標(biāo)將會(huì)如期實(shí)現(xiàn)。中國(guó)與其他東盟各國(guó)的發(fā)展也很快，中國(guó)-東盟博覽會(huì)秘書(shū)處提供的材料顯示，15年來(lái)，雙邊貿(mào)易額以年均約20%的速度遞增。2007年年初，根據(jù)商務(wù)部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2006年底，中國(guó)和東盟雙邊貿(mào)易額已達(dá)1 608億美元，同比增長(zhǎng)23.4％，預(yù)計(jì)2007年雙邊貿(mào)易額將達(dá)1 800億至1 900億美元。商務(wù)部部長(zhǎng)薄熙來(lái)預(yù)計(jì)：2010年中國(guó)東盟貿(mào)易額要到2 000億美元。
　　“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)人才的需求，會(huì)計(jì)人才的管理作用又會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，對(duì)中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行比較和趨同研究有利于培育與中國(guó)－東盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人才，進(jìn)而促進(jìn)中國(guó)－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化。
　�。ǘ�）有利于促進(jìn)中國(guó)和東盟各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同
　　為經(jīng)濟(jì)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一，它是國(guó)內(nèi)、國(guó)際進(jìn)行投資、籌資、資本運(yùn)營(yíng)等決策的重要依據(jù)。投資項(xiàng)目中，會(huì)涉及到投資方與被投資方的利潤(rùn)分配，涉及到對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)成果的了解；籌資項(xiàng)目中，會(huì)涉及債權(quán)方對(duì)債務(wù)方財(cái)務(wù)狀況的了解；在各種合作經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，涉及對(duì)合作經(jīng)營(yíng)管理項(xiàng)目的資本運(yùn)營(yíng)和決策等等。所有這些，均需要一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范來(lái)約束會(huì)計(jì)信息的生成，這是會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。然而，不同國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)規(guī)范的比較和趨同仍是會(huì)計(jì)界的一個(gè)難題，主要原因在于會(huì)計(jì)國(guó)家化的因素依然堅(jiān)強(qiáng)的存在。我國(guó)自1992年頒布兩則兩制，至2006年38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與1個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全部出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)改革取得了巨大的成就，會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化趨同程度得到進(jìn)一步加強(qiáng)。與此同時(shí)，在東盟十國(guó)中除菲律賓和新加坡的會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范趨同程度稍高以外，其他八個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化程度還相當(dāng)?shù)�。面�?duì)中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)，對(duì)中國(guó)-東盟各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范比較和趨同研究，及時(shí)了解其與我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范之間存在的差異，有利于進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)和東盟各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)作為一門(mén)商業(yè)語(yǔ)言在中國(guó)－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化中的重要作用，也為我國(guó)企業(yè)融入東盟資本市場(chǎng)提供會(huì)計(jì)服務(wù)支持。
　�。ㄈ�）有利于促進(jìn)對(duì)中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)相關(guān)理論問(wèn)題和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行研究
　　在中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)和北部灣經(jīng)濟(jì)合作的進(jìn)一步推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)背景下，會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化功能的內(nèi)在機(jī)理是什么，或者說(shuō)，會(huì)計(jì)規(guī)范究竟是如何發(fā)揮促進(jìn)中國(guó)-東盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用的？什么樣的會(huì)計(jì)規(guī)范才能真正的發(fā)揮促進(jìn)中國(guó)-東盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用？各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范有無(wú)趨同的基礎(chǔ)？等等。這些都是亟待討論和解決的重大理論和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題的回答，不僅有利于我們深刻認(rèn)識(shí)中國(guó)-東盟會(huì)計(jì)規(guī)范的現(xiàn)狀，而且對(duì)于中國(guó)-東盟乃至于國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范趨同頗具現(xiàn)實(shí)意義。不過(guò)，到目前為止，對(duì)中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范的比較和趨同研究的成果并不多見(jiàn)。
　　
　　二、中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究的現(xiàn)狀
　　
　　會(huì)計(jì)作為一門(mén)應(yīng)用型學(xué)科，其發(fā)展受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的影響，同時(shí)其又對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。如會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施與選擇具有經(jīng)濟(jì)后果。選擇不同的會(huì)計(jì)政策，或會(huì)產(chǎn)生稅收效應(yīng)，或會(huì)對(duì)各產(chǎn)權(quán)主體的利益發(fā)生重大影響。因此，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的研究與運(yùn)用是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，這項(xiàng)工程與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)。比較會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)重要分支，而對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的比較研究是其中的一個(gè)重要內(nèi)容。目前比較會(huì)計(jì)學(xué)側(cè)重于研究英美等發(fā)達(dá)國(guó)家與我國(guó)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面的差異，并取得了豐碩成果。但是，對(duì)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)研究，目前無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外都處于空白，研究成果甚少。綜合我們所取得的文獻(xiàn)資料,對(duì)東盟國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的比較研究主要集中在以下幾方面：
　�。ㄒ唬┰谥袊�(guó)-東盟會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)方面的研究
　　在中國(guó)-東盟會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)方面，主要有以下內(nèi)容：
　　其一，在構(gòu)建中國(guó)-東盟會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)框架的必要性方面：國(guó)內(nèi)學(xué)者均認(rèn)為隨著我國(guó)與東盟國(guó)家雙邊貿(mào)易額的不斷增長(zhǎng)，國(guó)與國(guó)之間的相互貿(mào)易、投資以及資本流動(dòng)的不斷加強(qiáng)，協(xié)調(diào)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范，有利于會(huì)計(jì)信息的相互可比，并會(huì)降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本，大大促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（梁淑紅，2004；周映群，2005）。
　　其二，在中國(guó)-東盟會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)方面：一是東盟國(guó)家內(nèi)部之間開(kāi)展的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，為同一貿(mào)易區(qū)的會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)工作打下基礎(chǔ)；二是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，我國(guó)與東盟各國(guó)都十分重視本國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化工作，如東盟大部分國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接，而我國(guó)也在會(huì)計(jì)國(guó)際化方面取得了很大的成績(jī)（梁淑紅，2004）。
　　其三，在中國(guó)-東盟會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)的目標(biāo)方面：盡量縮小中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范差異，早日實(shí)現(xiàn)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)金融市場(chǎng)的統(tǒng)一（梁淑紅，2004）。
　�。ǘ�）在我國(guó)與東盟各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范具體比較方面的研究
　　目前對(duì)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的比較研究，主要集中在新加坡與越南兩個(gè)國(guó)家。其研究的內(nèi)容主要有：
其一，對(duì)越南會(huì)計(jì)規(guī)范的比較研究：越南原會(huì)計(jì)制度體系是在參照中國(guó)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上建立和運(yùn)作的，同時(shí)按照原蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了調(diào)整，幾十年來(lái)，所走的改革之路與我國(guó)大致相似。越南目前仍是以按會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的方法。這與我國(guó)相似,其會(huì)計(jì)改革經(jīng)歷了四個(gè)階段，它是東盟10國(guó)中唯一采用會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家，越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定晚于我國(guó)4年，我國(guó)于1997年開(kāi)始制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而越南于2001年12月31日，才頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布，成為越南財(cái)務(wù)改革的里程碑，而建立于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所制定的內(nèi)容，對(duì)越南投資環(huán)境的改善起到了極大的促進(jìn)作用。（周英虎，2002）；越南會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度較高，同時(shí)為“東盟會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”成員國(guó)之一。在亞洲金融危機(jī)爆發(fā)以后，全世界的投資者對(duì)跨國(guó)投資，尤其是對(duì)亞洲、非洲和拉丁美洲等發(fā)展中國(guó)家的投資變得更為慎重;同時(shí)，世界銀行等一些國(guó)際開(kāi)發(fā)銀行也相繼對(duì)貸款國(guó)家和企業(yè)提出了按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息的要求。因此，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并促使其國(guó)際相似化。越南作為東盟成員之一，也加入了東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的組織——東盟會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。只是在采用的過(guò)程中，相應(yīng)考慮了本國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次（梁淑紅，2005；周英虎，2002）。資本市場(chǎng)的建立與發(fā)展推動(dòng)了越南會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展。2000年7月20日，越南第一家證券交易所——胡志明市證券交易所開(kāi)張。其后不到5年，越南第二家證券交易所——河內(nèi)證券交易中心也開(kāi)業(yè)了。越南也由原直接投資轉(zhuǎn)為間接投資，由原限制外資到鼓勵(lì)外資辦企業(yè)。外來(lái)資本的流入也加速了上市公司的會(huì)計(jì)信息披露與國(guó)際慣例的接軌。越南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度較高的另一特征是其制定有與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”相似的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架”，其中的會(huì)計(jì)要素、質(zhì)量特征均大部分相似。此外，越南與中國(guó)在會(huì)計(jì)模式上相似，在法律上屬成文法系國(guó)家，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)政府的管制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以法規(guī)的形式頒布，具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一種強(qiáng)制性的制度變遷，即由政府法令和法律引入來(lái)實(shí)現(xiàn)，由國(guó)家來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)規(guī)范的改變。縱觀對(duì)越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，目前只局限于其準(zhǔn)則框架，具體的準(zhǔn)則內(nèi)容并未涉及。
　　其二，對(duì)新加坡會(huì)計(jì)規(guī)范的比較研究：新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算行為作出規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作本身提出要求主要體現(xiàn)在新加坡的《公司法》中。新加坡的《公司法》規(guī)定了對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求，并且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)與公允。民間機(jī)構(gòu)在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷了3個(gè)階段，目前有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有35條，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋共12條。同時(shí)，新加坡允許采用全球公認(rèn)的準(zhǔn)則，避免了外國(guó)投資企業(yè)因?yàn)闇?zhǔn)則不同而造成的準(zhǔn)則調(diào)整成本（蔡曉穎，2005年）。新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相似度均較高。但仍然存在國(guó)家化之間的差異。近幾年來(lái)，新加坡的會(huì)計(jì)改革,在加快會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程、加強(qiáng)公司治理、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管等方面，進(jìn)行了一系列的改革。其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一直緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐。新加坡現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、方法，與國(guó)際上通行的方法一致，并結(jié)合本國(guó)實(shí)際，制訂了一套完整的會(huì)計(jì)核算制度、法規(guī)，這樣有利于吸收投資，有利于對(duì)外交流，有利于提高管理水平。另外，也有人（羅志忠，2002）對(duì)中國(guó)和新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式、發(fā)展進(jìn)程、運(yùn)行環(huán)境，以及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資、建造合同、合并報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等具體準(zhǔn)則進(jìn)行了簡(jiǎn)單的比較研究。新加坡與中國(guó)在會(huì)計(jì)模式上不相似，中國(guó)屬成文法系國(guó)家，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)政府的管制，而新加坡深受英美會(huì)計(jì)體系的影響，其會(huì)計(jì)以行業(yè)自律而著稱。2002年以前，新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂，其制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)”。2002年,新加坡修訂了《公司法》,并依據(jù)該法的條文,于同年8月16日,成立了一個(gè)新的委員會(huì)——公司披露與治理委員會(huì),由它取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定與發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及準(zhǔn)則解釋。它所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為“新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。新加坡的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理機(jī)制和手段，在世界上已達(dá)到現(xiàn)代化先進(jìn)水平。特別在會(huì)計(jì)規(guī)則國(guó)際化，會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化和會(huì)計(jì)工作電算化三大方面均已達(dá)到很高的程度。
　　綜合以上對(duì)文獻(xiàn)資料的分析，我們可以看到，國(guó)內(nèi)外對(duì)東盟國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范的研究成果相當(dāng)少，研究?jī)?nèi)容均未涉及具體內(nèi)容，沒(méi)有涉及應(yīng)用性方面的研究，在會(huì)計(jì)理論研究方面，研究的深度也有待進(jìn)一步加強(qiáng)。隨著中國(guó)－東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)，中國(guó)與東盟區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作將更加全面、穩(wěn)定、規(guī)范，會(huì)計(jì)作為一門(mén)國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，是我國(guó)與東盟各國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行交流合作的橋梁，是實(shí)施我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的重要支撐之一。這些現(xiàn)實(shí)情況迫切要求我們對(duì)東盟各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行研究和分析，以便更好地為我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)提供便利。更為重要的是，比較東盟各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范可以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)高校與東盟各國(guó)財(cái)經(jīng)院校的交流與合作，為我們培養(yǎng)合格的財(cái)經(jīng)人才尤其是國(guó)際化會(huì)計(jì)人才提供很好的平臺(tái)。
　　
　　三、中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究框架的構(gòu)建
　　
　　本文認(rèn)為中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較研究應(yīng)按照以下思路逐層推進(jìn)：第一，從理論上構(gòu)建一個(gè)關(guān)于中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范比較和趨同研究的分析框架，著重研究如何對(duì)中國(guó)－東盟的會(huì)計(jì)工作管理規(guī)范、會(huì)計(jì)工作操作規(guī)范以及會(huì)計(jì)信息管理規(guī)范進(jìn)行比較和分析等問(wèn)題；第二，按照殖民時(shí)期歷史的影響而形成的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)特點(diǎn)把東盟十國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范劃分為四大板塊。眾所周知，由于歷史的原因，東盟十國(guó)除泰國(guó)外，其余九國(guó)曾分別淪為法國(guó)、英國(guó)、荷蘭等國(guó)的殖民地，期間，也受到這些國(guó)家文化的影響，包括對(duì)會(huì)計(jì)的影響。因此，根據(jù)這一特點(diǎn)，將東盟十國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范劃分為四大板塊：一是越南、柬埔寨、老撾板塊，二是泰國(guó)板塊，三是印度尼西亞板塊，四是馬來(lái)西亞、新加坡、文萊、菲律賓、緬甸板塊；第三，按照思路的第一個(gè)方面對(duì)四大板塊與中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行比較和趨同研究；第四，站在全球會(huì)計(jì)規(guī)范變革的平臺(tái)上對(duì)中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際趨同進(jìn)行對(duì)比分析研究。按照上述分析，中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究將分四個(gè)部分進(jìn)行：
　　（一）中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范比較和趨同研究框架的構(gòu)建
　　會(huì)計(jì)規(guī)范一般可以分為會(huì)計(jì)工作管理規(guī)范即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理規(guī)范、會(huì)計(jì)工作操作規(guī)范即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度、以及會(huì)計(jì)信息管理規(guī)范三大部分。所以，本文認(rèn)為第一部分必須從總體上為中國(guó)－東盟的會(huì)計(jì)規(guī)范比較和趨同研究構(gòu)建一個(gè)一般的框架，也是中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范比較和趨同研究的一個(gè)導(dǎo)言部分，其架構(gòu)如下圖1所示：
　　（二）東盟十國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范四大板塊的劃分
　　會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，而東盟十國(guó)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)又與其19世紀(jì)末期以后殖民時(shí)期的歷史有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，所以，本中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究應(yīng)根據(jù)19世紀(jì)末期以后殖民時(shí)期的歷史影響以及政治、經(jīng)濟(jì)、文化的影響把東盟十國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范劃分為四大板塊，即越南、柬埔寨、老撾板塊（主要受法國(guó)殖民時(shí)期的影響），泰國(guó)板塊（東南亞唯一沒(méi)有淪為殖民地的國(guó)家），印度尼西亞板塊（主要受荷蘭殖民時(shí)期的影響），馬來(lái)西亞、新加坡、文萊、菲律賓、緬甸板塊（主要受英國(guó)和美國(guó)殖民時(shí)期的影響）。
　�。ㄈ�）對(duì)四大板塊與中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行比較和趨同研究
　　在以上四大板塊劃分的基礎(chǔ)上，結(jié)合研究框架，應(yīng)將對(duì)四大板塊與中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)工作管理規(guī)范、會(huì)計(jì)工作操作規(guī)范以及會(huì)計(jì)信息管理規(guī)范的比較和趨同進(jìn)行研究。在研究過(guò)程中，重點(diǎn)應(yīng)放在中越、中泰、中國(guó)印尼、中馬新的會(huì)計(jì)工作管理規(guī)范、會(huì)計(jì)工作操作規(guī)范以及會(huì)計(jì)信息管理規(guī)范的比較和趨同研究。而重中之重又放在中越、中泰、中尼、中馬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度制定背景的比較、內(nèi)容的比較、運(yùn)行效果的比較、以及各具體的會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及應(yīng)用等方面的比較。
（四）中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際趨同進(jìn)行對(duì)比分析研究
　　以上三個(gè)方面的研究主要強(qiáng)調(diào)中國(guó)－東盟自由貿(mào)易區(qū)的會(huì)計(jì)規(guī)范的比較和趨同，為了考慮會(huì)計(jì)規(guī)范比較分析研究的大環(huán)境，應(yīng)當(dāng)把這個(gè)地區(qū)的問(wèn)題放在全球制度變革的背景下展開(kāi)研究，不會(huì)導(dǎo)致本項(xiàng)研究處于一種孤立狀態(tài)。所以，應(yīng)對(duì)中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際趨同進(jìn)行對(duì)比分析研究，在中國(guó)－東盟自由貿(mào)易區(qū)的國(guó)家中，有的國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化程度高一些，比如中國(guó)、馬來(lái)西亞、新加坡、文萊、菲律賓，有的國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化程度低一些，比如越南、柬埔寨、老撾、緬甸。怎樣提高中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際趨同程度？這將是研究重點(diǎn)，本文認(rèn)為應(yīng)該本著以下觀點(diǎn)進(jìn)行研究：其一，要正確地看待中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際差異存在的現(xiàn)實(shí)，以便達(dá)成共識(shí)。主要代表不同利益集團(tuán)的各獨(dú)立主權(quán)國(guó)仍然存在和各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期不平衡；其二，堅(jiān)持準(zhǔn)確的中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際差異國(guó)際協(xié)調(diào)原則，即求大同存小異、國(guó)際化協(xié)調(diào)與地區(qū)化協(xié)調(diào)要相結(jié)合、依靠國(guó)際會(huì)計(jì)組織的權(quán)威性、統(tǒng)一性與靈活性并存的原則；其三，中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際差異的國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)通過(guò)切實(shí)可行的途徑。
　　綜上所述，本文認(rèn)為中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究框架應(yīng)做如下構(gòu)建，如圖2所示：
　　
　　四、中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題
　　
　�。ㄒ唬┰谘芯糠椒ǚ矫鎽�(yīng)側(cè)重于政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史的視角
　　首先，采用會(huì)計(jì)研究的比較法從政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史的視角對(duì)我國(guó)和東盟會(huì)計(jì)規(guī)范的差異及其存在的原因進(jìn)行比較和分析；其次，采用會(huì)計(jì)研究的分類法從政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史的視角把東盟十國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范劃分為四大板塊，并對(duì)各個(gè)板塊的特征進(jìn)行比較分析；然后，采用會(huì)計(jì)研究的分析與綜合的方法，在對(duì)中國(guó)－東盟各個(gè)部分分析的基礎(chǔ)上，再對(duì)中國(guó)－東盟自由貿(mào)易區(qū)整體進(jìn)行分析，最后把這個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題放在全球制度變革的背景下探索會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)揮促進(jìn)作用的內(nèi)在功能，并尋求中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際趨同的基本途經(jīng)。
　�。ǘ�）應(yīng)對(duì)東盟十國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行正確的板塊劃分
　　如果對(duì)每一個(gè)國(guó)家都進(jìn)行詳細(xì)的比較，那樣既不現(xiàn)實(shí)也不實(shí)用，因?yàn)楦鲊?guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范畢竟正在向著國(guó)際化一步一步地邁進(jìn)，只是步伐有所快慢不同而已，另外，由于政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史的原因，會(huì)計(jì)規(guī)范存在一定的區(qū)域性，所以，如何正確地從政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史的視角對(duì)東盟十國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行板塊劃分是中國(guó)－東盟會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際比較和趨同研究要解決的第一個(gè)難題。
　　

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