淺議家庭農(nóng)場會計核算

提要: 新的家庭農(nóng)場核算辦法實施以來，經(jīng)歷了一個不斷完善、不斷提高的過程，但家庭農(nóng)場的核算仍需進一步明確、規(guī)范和改進。文章論述了如何完善家庭農(nóng)場會計科目的核算內(nèi)容，規(guī)范會計核算程序，以明確家庭農(nóng)場農(nóng)產(chǎn)品成本的開支范圍、成本對象和成本項目以及正確計算家庭農(nóng)場營業(yè)總支出和定額工資。　　「關(guān)鍵詞」家庭農(nóng)場；會計科目；會計核算　　家庭農(nóng)場是國有農(nóng)場內(nèi)部最基本的生產(chǎn)經(jīng)營單位，以農(nóng)戶家庭為基本組織單位，以市場需求為導(dǎo)向，從事規(guī)模適當?shù)霓r(nóng)林牧漁的生產(chǎn)、加工和銷售，實行自主經(jīng)營、自負盈虧的化實體[1].家庭農(nóng)場由生產(chǎn)隊會計代理核算。新的家庭農(nóng)場核算辦法實施以來，經(jīng)歷了一個不斷完善、不斷提高的過程，經(jīng)過多年的實踐，筆者認為，現(xiàn)行家庭農(nóng)場的核算辦法有必要從以下幾方面進行進一步的明確、規(guī)范和改進。　　一、完善國有農(nóng)場有關(guān)家庭農(nóng)場會計科目的核算內(nèi)容　　在《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》中，涉及家庭農(nóng)場的會計科目有“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”、“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”和“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”三個總帳科目。制度規(guī)定：“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項：“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項：“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場的上交利潤、管理費、福利費及勞動保護費；三個總帳科目都按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細帳。筆者認為，從完整反映會計信息的角度考慮這三個會計科目核算的內(nèi)容必須作如下調(diào)整：　　“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”必須進行三級核算，即在總帳科目下按費用項目設(shè)置二級科目，再按家庭農(nóng)場的名稱設(shè)置明細科目，即設(shè)置應(yīng)收固定上交款、應(yīng)收投資性借款、應(yīng)收扶貧性借款、應(yīng)收墊付款、壞帳準備等二級科目。其中：應(yīng)收固定上交款核算應(yīng)上交的利潤、管理費等項目， 對家庭農(nóng)場來說，固定上交款都是費用支出，不需細分項目列支。該科目的余額在借方，表示應(yīng)收未收的“固定上交款”，應(yīng)與待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款科目貸方余額相等；應(yīng)收投資性借款核算農(nóng)業(yè)企業(yè)向家庭農(nóng)場提供生產(chǎn)性設(shè)備或物資，家庭農(nóng)場以產(chǎn)品或現(xiàn)金分期償還的借款。該科目的余額在借方，表示未到期的投資性借款和到期未償還的借款，且到期未償還的借款應(yīng)按一定比例提取壞帳準備。應(yīng)收扶貧性借款核算農(nóng)業(yè)企業(yè)向家庭農(nóng)場提供的扶貧性借款，核算與投資性借款類似。應(yīng)收墊付款核算企業(yè)先行提供生產(chǎn)物資、勞務(wù)或借給生產(chǎn)經(jīng)營用現(xiàn)金，或統(tǒng)一代付應(yīng)由家庭農(nóng)場個人承擔的保障費、保險費等，該科目的余額在借方，表示應(yīng)收未收墊付款項，應(yīng)按一定的比例提取壞帳準備。年末對應(yīng)收家庭農(nóng)場款提取壞帳準備，不同款項應(yīng)按不同比例，且比例應(yīng)高于應(yīng)收帳款的壞帳準備計提比例�！　　皯�(yīng)付家庭農(nóng)場款”的貸方核算家庭農(nóng)場當年上交產(chǎn)品、現(xiàn)金或結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入在全部償還當年應(yīng)償還的應(yīng)收家庭農(nóng)場款后的余額，借方核算家庭農(nóng)場領(lǐng)取分配款或用于轉(zhuǎn)帳支付生產(chǎn)費用、償還借款、上交固定款項等內(nèi)容，余額為當年未兌現(xiàn)的分配款或是留存的下年度生產(chǎn)流動資金或儲備資金。　　“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”專門核算家庭農(nóng)場“固定上交款”，貸方發(fā)生額反映當年應(yīng)收“固定上交款”總額，借方發(fā)生額反映當年實際收到本年度和以前年度的固定上交款的數(shù)額。年末貸方余額表示應(yīng)收未收的固定上交款，應(yīng)與“應(yīng)收家庭農(nóng)場款———應(yīng)收固定上交款”借方余額相等，本戶不允許出現(xiàn)借方余額[2].　　二、規(guī)范家庭農(nóng)場會計核算程序　　為了加強家庭農(nóng)場的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，家庭農(nóng)場會計核算工作，是由各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊的會計無償為其提供服務(wù)的。家庭農(nóng)場會計核算，是每戶一套賬和一套會計報表，各家庭農(nóng)場可隨時到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊財會室查看自己賬和報表。為保證家庭農(nóng)場會計信息的真實、及時、有效，必須進一步規(guī)范家庭農(nóng)場會計核算程序。家庭農(nóng)場會計核算程序的規(guī)范表現(xiàn)為[3]：　　1、規(guī)范原始憑證的取得途徑　　與家庭農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的原始憑證可以分為兩大類，外來的原始憑證和自制的原始憑證。對外來的原始憑證，可直接作為入帳的依據(jù)；沒有取得外來原始憑證的業(yè)務(wù)，可以自制原始憑證，但必須詳細說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、收支內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容。自制的原始憑證必須經(jīng)家庭農(nóng)場場長簽字后才可作為入帳的依據(jù)。家庭農(nóng)場必須及時將取得的原始憑證交農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊會計。　　2、規(guī)范記帳憑證的編制　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊會計根據(jù)家庭農(nóng)場交來的原始憑證編制記帳憑證。由于每個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊的家庭農(nóng)場較多，各家庭農(nóng)場的經(jīng)濟業(yè)務(wù)大致相同，因此農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊會計容易混淆各家庭農(nóng)場的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證。為此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊應(yīng)將各家庭農(nóng)場與其相應(yīng)的記帳憑證對應(yīng)編號，且各家庭農(nóng)場的帳簿、會計報表也沿用此編號，以示與其他農(nóng)場的憑證、帳簿、報表相區(qū)別�！　�3、規(guī)范應(yīng)上報的報表　　會計期末，根據(jù)帳簿記錄編制的會計報表應(yīng)為：資產(chǎn)負債表、家庭農(nóng)場經(jīng)營盈虧表、往來款項表、利費稅完成情況表。報表一式兩份，一份自留，一份交農(nóng)場財務(wù)科�！�　三、明確家庭農(nóng)場農(nóng)產(chǎn)品成本的開支范圍、成本對象和成本項目　　1、正確劃分家庭農(nóng)場成本核算中各種支出、費用、成本的界限　　正確列支家庭農(nóng)場成本費用需要明確以下幾方面的：　　一是對計入成本的一次性耗用的生產(chǎn)物資如肥料、農(nóng)藥等，必須按成本法計價，并嚴格根據(jù)“本期減少數(shù)=期初結(jié)存 本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)”來計算本期使用的生產(chǎn)物資的成本，禁止將期末結(jié)存的一次性耗用的生產(chǎn)物資的成本計入農(nóng)產(chǎn)品的成本之中�！　《�是對于當年購入能多次周轉(zhuǎn)使用的生產(chǎn)物資，即低值易耗品的成本，不能一次性計入當年成本之中，而應(yīng)根據(jù)該生產(chǎn)物資的成本，按其預(yù)計使用年限，采用不同的計價，將成本在其發(fā)揮效益的多個生產(chǎn)周期中攤?cè)朕r(nóng)產(chǎn)品的成本。如用于水稻育秧的鋼骨架大棚等�！　∪�是固定資產(chǎn)必須按選定的方法定期計提折舊，計入農(nóng)產(chǎn)品的成本�！　∷氖窃谏辖患Z食過程中發(fā)生的運費，應(yīng)該計入營業(yè)費用處理，而不應(yīng)計入農(nóng)產(chǎn)品的成本�！　�2、明確農(nóng)產(chǎn)品成本計算對象和成本項目　　家庭農(nóng)場種植的農(nóng)產(chǎn)品中，其主要農(nóng)產(chǎn)品要單獨作為成本計算對象核算成本，非主要農(nóng)產(chǎn)品則根據(jù)其特性合并成幾大類分類核算成本后，再將成本在類內(nèi)按一定的標準進行分配。對于不同收獲期的同一農(nóng)產(chǎn)品必須分別進行核算成本。在進行成本計算時，必須規(guī)范成本項目。家庭農(nóng)場農(nóng)產(chǎn)品的成本項目應(yīng)當包括：（1）直接人工費，指臨時用工發(fā)生的人工費，不包括家庭成員提供的人工費；（2）直接耗用生產(chǎn)物資費：包括農(nóng)產(chǎn)品種植過程中所需用一次性耗用的種籽或種苗、肥料、農(nóng)藥、灌溉費等；（3）分次攤銷的生產(chǎn)物資費：包括農(nóng)產(chǎn)品種植過程中能多次耗用的需分期攤銷的生產(chǎn)物資的成本，包括各種低值易耗品的攤銷費、耕地開發(fā)改造攤銷費、水利設(shè)施攤銷費等；（4）機械作業(yè)費：主要指機械折舊費和田間運輸費等；（5）其他費用，包括不含于上述成本項目之中的其他的成本費用[4].　　四、正確計算家庭農(nóng)場營業(yè)總支出和定額工資　　營業(yè)總支出對家庭農(nóng)場利潤總額指標和凈收入指標計算的準確性有著重要的。營業(yè)總支出包括營業(yè)成本和營業(yè)費用，在計算營業(yè)成本時除了包括上述成本計算中應(yīng)包含的成本之外，還應(yīng)該包括地租中應(yīng)計入營業(yè)成本的部分，而這部分往往最容易被忽視。定額工資是指家庭農(nóng)場的勞動力的基本報酬，包括標準工資、工資性補貼和福利費�！　《�額工資的計算方法為：如果家庭農(nóng)場的勞動力原為農(nóng)場職工，按原工資標準計算，非職工則按農(nóng)場統(tǒng)一的平均工資標準計算�！　　浮埂　�[1]黎東升，曾令香，查金祥 農(nóng)戶家庭經(jīng)營組織創(chuàng)新的基本模式———家庭農(nóng)場[J] 江西農(nóng)業(yè)，2000，（2）：7-8　　[2]姜惟棟，王倩 關(guān)于修改家庭農(nóng)場會計核算辦法的幾點建議[J] 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2003，（11）：26-27　　[3]馬占海 淺談家庭農(nóng)場會計核算[J] 中國農(nóng)墾經(jīng)濟，2001，（2）：35-36　　[4]焦方強，潘建福 家庭農(nóng)場成本和利潤的計算與列示[J] 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理，2002，（5）：55-56

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