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分期確認收入的稅務與會計處理

時間:2024-08-11 18:48:12 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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分期確認收入的稅務與會計處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)第二十三條第(二)項規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。這一規(guī)定與現(xiàn)行會計制度相互銜接,進一步增強了稅法的可操作性。
  現(xiàn)行會計制度對跨會計年度勞務收入確認的規(guī)定
  根據(jù)《企業(yè)會計制度》第八十八條規(guī)定,在同一會計年度內開始并完成的勞務,應當在完成勞務時確認收入。如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,企業(yè)應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。此外,《企業(yè)會計制度》第九十五條規(guī)定,如果建造合同的結果能夠可靠地估計,建造承包商建造工程合同應當根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。類似規(guī)定在《企業(yè)會計準則第14號———收入》、《企業(yè)會計準則第15號———建造合同》中也有體現(xiàn)。
  會計及稅務處理的實例分析
  實踐中,建造合同具有其自身的特殊性。例如:建造標的造價高且造價在合同簽訂時就已確定、建造周期一般都在一個會計年度以上。本文以建造合同業(yè)務為例對《條例》第二十三條第(二)項所涉及的相關會計處理問題進行分析。
  例:A飛機制造廠2008年1月與某客戶簽訂一項總額為1170萬元(含增值稅)的飛機建造合同(固定造價合同),工程于2008年2月開工,合同約定2010年12月完工。起初該廠預計工程總成本為950萬元,至2009年底,由于鋁材漲價等因素,該廠將預計總成本調增至1010萬元。該廠于2010年9月提前3個月完成合同,客戶同意支付獎勵款58.50萬元(含增值稅)。該廠為增值稅一般納稅人,適用增值稅率17%,適用企業(yè)所得稅率為25%,該廠建造該飛機的有關資料如下表(確定合同完工進度選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例,不考慮其他稅費):
  1.2008年的賬務處理登記當期發(fā)生的合同成本:
  借:生產成本  320
  貸:原材料、累計折舊、應付工資等  320
  登記當期結算的合同價款:
  借:應收賬款  340
  貸:工程結算290.60
  應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)  49.40
  登記實際收到的合同價款:
  借:銀行存款  330
  貸:應收賬款  330
  確認、計量和登記該會計年度的收入、費用和毛利:2008年的完工進度=320/950×100%=33.68%;2008年應確認的合同收入=1170/(1 17%)×33.68%=336.80萬元;2008年應確認的合同費用=320萬元;2008年應確認的毛利=336.80-320=16.80。
  借:生產成本——毛利 16.80
  主營業(yè)務成本  320
  貸:主營業(yè)務收入336.80。
  2.2009年的賬務處理登記當期發(fā)生的合同成本:
  借:生產成本  360
  貸:原材料、累計折舊、應付工資等  360
  登記當期結算的合同價款:
  借:應收賬款  370
  貸:工程結算  316.24
  應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)  53.76
  登記實際收到的合同價款:
  借:銀行存款  365
  貸:應收賬款  365
  確認、計量和登記該會計年度的收入、費用和毛利:2009年的完工進度=(320 360)/1010×100%=67.33%;2009年應確認的合同收入=1170/(1 17%)×67.33%-336.80=336.50萬元;2009年應確認的合同費用=360萬元;2009年應確認的毛利=336.50-360=-23.50萬元;2009年應確認的合同預計損失=[1010-1170/(1 17%)]×(1-67.33%)=3.27萬元;
  2009年應確認的可抵減時間性差異影響納稅金額=3.27×25%=0.82萬元。
  借:主營業(yè)務成本360
  貸:主營業(yè)務收入336.50
  生產成本——毛利23.50
  登記合同預計損失:
  借:管理費用———合同預計損失  3.27
  貸:存貨跌價準備——預計損失準備  3.27
  同時登記:借:遞延稅款  0.82
  貸:應交稅金———應交所得稅  0.82。
  3.2010年的賬務處理登記當期發(fā)生的合同成本:
  借:生產成本  325
  貸:原材料、累計折舊、應付工資等  325
  登記當期結算的合同價款:
  借:應收賬款  518.50
  貸:工程結算  443.16
  應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)  75.34
  登記實際收到的合同價款:
  借:銀行存款  520
  貸:應收賬款  520
  確認、計量和登記該會計年度的收入、費用和毛利:2010年應確認的合同收入=合同總金額 已確認的獎勵款=(1170 58.50)/(1 17%)-336.80-336.50=376.70萬元;
  2010年應確認的合同費用=當期實際發(fā)生的成本-當期應轉銷的合同預計損失=325-3.27=321.73萬元;
  2010年應確認的毛利=當期應確認的合同收入-當期實際發(fā)生的成本=376.70-325=51.70萬元;
  2010年應轉銷的可抵減時間性差異影響納稅金額=3.27×25%=0.82萬元。
  借:主營業(yè)務成本321.73
  存貨跌價準備——預計損失準備  3.27
  生產成本——毛利51.70
  貸:主營業(yè)務收入376.70
  同時登記:借:應交稅金———應交所得稅  0.82
  貸:遞延稅款  0.82。
  4.2010年工程全部完工,應將“工程結算”科目與“生產成本”科目備抵結平“工程結算”科目余額=290.60 316.24 443.16=1050萬元;“生產成本”科目余額=320 360 325=1005萬元;“生產成本———毛利”科目余額=16.80-23.50 51.70=45萬元。
  借:工程結算  1050
  貸:生產成本  1005
  生產成本——毛利45。

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