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可持續(xù)發(fā)展框架下環(huán)境會(huì)計(jì)的推行探討
摘 要 化文明在帶給人類豐富的物資生活的同時(shí)，也使得人類生存環(huán)境日益惡化。面對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境與可持續(xù)，從“可持續(xù)發(fā)展”相關(guān)入手，提出在可持續(xù)發(fā)展理論環(huán)境下推行環(huán)境的必要性及其推行的障礙。關(guān)鍵詞 可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境會(huì)計(jì) 推行
1 可持續(xù)發(fā)展概述
1986年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在名為《我們共同的未來》的報(bào)告中，首次提出了“可持續(xù)發(fā)展”的概念，后來不斷根據(jù)要求而修改和完善�？沙掷m(xù)發(fā)展就是以進(jìn)步為動(dòng)力，追求以人為中心的——————的復(fù)合系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)，使人類在不超出資源與環(huán)境承載能力的條件下來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證資源不斷并提高人民生活水平。
1.1 可持續(xù)發(fā)展要求人與自然的和諧
人類的發(fā)展是離不開自然環(huán)境的，但是地球、環(huán)境也是有一定的承載力的，人類的發(fā)展是不應(yīng)該超出自然的這個(gè)承載能力的。人與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)是人類生存和發(fā)展必須遵循的，由于人類認(rèn)識(shí)的局限性，從進(jìn)入工業(yè)革命以來，人類一味地追求經(jīng)濟(jì)上的片面發(fā)展，于是就沒有按照規(guī)律辦事。這個(gè)規(guī)律一旦被違背了，人類就肯定會(huì)受到懲罰。人類應(yīng)該明確經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)該是對(duì)自然的利用和保護(hù)的統(tǒng)一，人類要打破以自我為中心的觀念，要從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益去考慮，要尊重自然，善待自然，要利用自然界的客觀規(guī)律去地去發(fā)展經(jīng)濟(jì)，同時(shí)能合理地開發(fā)、利用、保護(hù)環(huán)境資源。
1.2 可持續(xù)發(fā)展要求人與人的協(xié)調(diào)
可持續(xù)發(fā)展要滿足的是全球公民的基本需要，因此我們每個(gè)人都要有為其他每一個(gè)地球公民著想的義務(wù)。整個(gè)人類的可持續(xù)發(fā)展就是要求人們要高瞻遠(yuǎn)矚，要著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的開發(fā)而協(xié)調(diào)好人與人、輩與輩之間的關(guān)系，從而使整個(gè)人類進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展。
為實(shí)現(xiàn)“可持續(xù)發(fā)展”的要求，推行環(huán)境會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生。
2 環(huán)境會(huì)計(jì)及其推行的必要性
環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì),是以綜合貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境資源的、法規(guī)和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和來經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資源污染，預(yù)防、開發(fā)、利用環(huán)境資源的成本和費(fèi)用，環(huán)境資源績(jī)效，以及環(huán)境資源運(yùn)動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)主題經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一門科學(xué)。它是以“可持續(xù)發(fā)展”為基本目標(biāo)的環(huán)境會(huì)計(jì)，它把的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境計(jì)量緊緊聯(lián)系起來，這樣就使得各會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境所產(chǎn)生的各種影響都有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告，為外部和內(nèi)部人員提供環(huán)境信息，以便于宏觀管理和企業(yè)決策，促使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)良好的環(huán)境效益，使社會(huì)環(huán)境資源更有效配置，為提高環(huán)境有標(biāo)本兼治之效。
2.1 推行環(huán)境會(huì)計(jì)是地球環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求
隨著全球污染的日益嚴(yán)重，許多發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛建立了環(huán)境保護(hù)法，希望通過法律的形式來制止對(duì)自然環(huán)境的破壞，但是一直未能得到很好的解決，因?yàn)橐恢币詠泶蠹叶己鲆暳恕捌髽I(yè)”這一因素。工業(yè)污染是造成環(huán)境污染的主要方面，工業(yè)生產(chǎn)是造成人類掠奪自然的主要原因。要解決環(huán)境污染，環(huán)境破壞，做到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須有企業(yè)加入。所以要想讓社會(huì)經(jīng)濟(jì)真正走可持續(xù)發(fā)展之道，就應(yīng)該從企業(yè)抓起，從企業(yè)做起，會(huì)計(jì)是一個(gè)企業(yè)行為的指南針及經(jīng)濟(jì)反應(yīng)器，所以企業(yè)參與就是企業(yè)的會(huì)計(jì)參與，即要讓經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，那么就要讓企業(yè)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)。
2.2 推行環(huán)境會(huì)計(jì)是走可持續(xù)發(fā)展之道的必需
工業(yè)革命以來,人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲得了空前的發(fā)展，達(dá)到了超前的規(guī)模，人類用勤勞和智慧創(chuàng)造了空前繁榮的物質(zhì)文明和精神文明。但是，由于人類的愚昧和無知，這種發(fā)展是建立在大量地過度地消耗自然資源、過度地排出生產(chǎn)垃圾的基礎(chǔ)上的，從而造成了環(huán)境危機(jī)、資源危機(jī)、能源危機(jī)，使得人類生存的環(huán)境嚴(yán)重污染，自然生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重失衡。這都極大地威脅著各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人類的生存。為了遏止生態(tài)環(huán)境的惡化，在20世紀(jì)90年代引起了國(guó)際會(huì)計(jì)界的研究興趣，出現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法。1992年在巴西里約熱內(nèi)盧舉行的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展首腦會(huì)議上就此拉開了全球性環(huán)境會(huì)計(jì)重點(diǎn)研究的序幕。它主要研究的是人類賴以生存的自然資源、人類勞動(dòng)的耗費(fèi)補(bǔ)償問題，其核心是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的發(fā)展與環(huán)境、資源問題。環(huán)境會(huì)計(jì)就是應(yīng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的要求而誕生的，是與可持續(xù)發(fā)展相匹配的，是符合可持續(xù)發(fā)展的要求的。
2.3 推行環(huán)境會(huì)計(jì)是時(shí)代的要求
21世紀(jì)是一個(gè)知識(shí)占主導(dǎo)地位的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)引起了社會(huì)經(jīng)濟(jì)要可持續(xù)發(fā)展，這必將有力地影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方方面面。作為新興的以研究生態(tài)環(huán)境為主題的環(huán)境會(huì)計(jì)理當(dāng)成為21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)主流。首先，知識(shí)創(chuàng)新是21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)對(duì)人類社會(huì)的價(jià)值觀念，分配方式，資源配置，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。其次，21世紀(jì)可持續(xù)發(fā)展將是這個(gè)時(shí)代的核心，它的指導(dǎo)思想就是科學(xué)、合理、有效地利用現(xiàn)有的資源并開發(fā)利用富有資源替代這稀有資源。為此環(huán)境會(huì)計(jì)將成為21世紀(jì)的會(huì)計(jì)主流，這是發(fā)展趨勢(shì)。
2.4 推行環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展的要求
（1）從環(huán)境會(huì)計(jì)自身講。它是在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下提出的，它就是以“可持續(xù)發(fā)展”為目標(biāo)的。
（2）從政府角度講。實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)后，政府就可以通過會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告而準(zhǔn)確獲知企業(yè)的環(huán)境保護(hù)指出情況，環(huán)境保護(hù)負(fù)債情況和環(huán)境保護(hù)損益情況等信息，宏觀管理者就可對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、治理有清晰了解，從而能真正貫徹“誰污染、誰治理”,“誰污染、誰出錢”的原則，有效落實(shí)和加強(qiáng)環(huán)境污染的治理。
（3）從的角度講。實(shí)行環(huán)境后能從“本”上治理環(huán)境污染。企業(yè)實(shí)行了環(huán)境會(huì)計(jì)后，就促使企業(yè)由“被動(dòng)治污”轉(zhuǎn)向“主動(dòng)治污”，更為重要的好處是企業(yè)這樣就會(huì)逐步走上清潔生產(chǎn)這條道。即主動(dòng)盡量減少污染物的產(chǎn)生量，這是環(huán)境問題的治本措施。
2.5 推行環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的必然
環(huán)境會(huì)計(jì)是確認(rèn)記錄企業(yè)的環(huán)境成本費(fèi)用，環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的一門新興學(xué)科。它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科的繼承與突破。首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能為企業(yè)帶來效益的資源”，而環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)為應(yīng)將此定義外延擴(kuò)大，應(yīng)突破了老資產(chǎn)的范疇，引入資源環(huán)境在整個(gè)的生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，這就彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足。在這一全新的資產(chǎn)理論下，某些“特定財(cái)產(chǎn)”如空氣、水、海洋等就均可以視作資產(chǎn)。其次，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象是與企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；而環(huán)境會(huì)計(jì)是必須考慮企業(yè)除資金以外的周圍環(huán)境，以及資金循環(huán)之外的社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)的循環(huán)和生態(tài)循環(huán)。最后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用僅與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)，而環(huán)境會(huì)計(jì)還要考慮社會(huì)成本和社會(huì)費(fèi)用。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象不僅僅是那些能夠用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且還包括一些非貨幣性價(jià)值，由此使得環(huán)境會(huì)計(jì)價(jià)值出現(xiàn)了兩種計(jì)量模式和非貨幣性價(jià)值計(jì)量模式。
3 環(huán)境會(huì)計(jì)推行的障礙及對(duì)策
環(huán)境會(huì)計(jì)提出至今已經(jīng)有10多年了，中外學(xué)者對(duì)它都作了很多有益的探討與，積累了不少的寶貴經(jīng)驗(yàn)與成果。然而，至今仍不是我們想的那么完善，會(huì)計(jì)在對(duì)環(huán)境方面的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，究其原因，筆者認(rèn)為有如下幾點(diǎn)。
3.1 外部條件跟不上
建立環(huán)境會(huì)計(jì)不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，也是一個(gè)環(huán)境問題和社會(huì)問題，所以要推行環(huán)境會(huì)計(jì)不只是會(huì)計(jì)界的單方面的研究與設(shè)想，它必須讓政府行為、企業(yè)行為和公眾行為有機(jī)結(jié)合起來，共同關(guān)注和盡力。推行環(huán)境會(huì)計(jì)企業(yè)是主體，要求政府來制定相應(yīng)的法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為。另外，環(huán)境問題的解決需要社會(huì)采取多種有效措施。政府是進(jìn)行宏觀管理的，所以單獨(dú)依靠政府那也是不夠的，這就需要民眾的參加與支持。這樣就為環(huán)境會(huì)計(jì)的推行提供了外部條件，也就是推行環(huán)境會(huì)計(jì)的軟環(huán)境跟上去了。
3.2 計(jì)量的復(fù)雜性
環(huán)境會(huì)計(jì)的很多要素不是商品，很難在市場(chǎng)上通過交換來實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，同時(shí)有不少的要素還是市場(chǎng)上找不到替代品的。另一方面，環(huán)境資源并非取之不盡、用之不竭的，很多資源是具有稀缺性或不可再生性的，所以就需要尋求它的替代物品，以免以后由于資源的匱乏而不能再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性。它計(jì)量尺度多元化，計(jì)量基礎(chǔ)多樣化，計(jì)量精度相對(duì)化，不同的對(duì)象要根據(jù)他們各自的特點(diǎn)采用不同的計(jì)量，這就使得企業(yè)在實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)有不少的不可操作性。那就需要政府來制定一套完整的排污收費(fèi)制度，這既能促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)減少污染，又貫徹了“誰污染，誰出錢”的原則，更增加了企業(yè)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的可行性。
3.3 理論的局限性
研究環(huán)境會(huì)計(jì)雖然它是一個(gè)社會(huì)問題，但是我們卻不能只是從會(huì)計(jì)理論、經(jīng)濟(jì)理論上去思考去研究，我們還應(yīng)該加入心理論的分析。就我們應(yīng)該打破以往的研究方法和研究領(lǐng)域。各學(xué)科之間本來就是緊緊聯(lián)系，緊密相通的，我們不妨把心理學(xué)也加入到會(huì)計(jì)理論的研究中，從心理學(xué)上替企業(yè)分析分析，怎樣才會(huì)真正的讓企業(yè)不折不扣地主動(dòng)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)，怎樣才會(huì)自覺地去治污，怎樣才會(huì)真正的走可持續(xù)發(fā)展之路？
總之，環(huán)境會(huì)計(jì)仍然是一個(gè)相對(duì)比較新的概念，它是以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的，所以它的推行是一個(gè)漸進(jìn)的過程，環(huán)境治理和環(huán)境會(huì)計(jì)的推行工作任重而道遠(yuǎn)。
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