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增值稅查補稅款的會計處理技巧
（一）查補偷稅應納稅額的確定 增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額或多報進項稅額，均增值稅的繳納，是偷稅行為。其偷稅數(shù)額應當按銷項稅額的不報、少報部分或進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅，其偷稅數(shù)額應當為兩項偷稅數(shù)額之和。 一般納稅人若采取賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應按賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應納稅額�！ 〖矗簯{稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額， 已銷貨物進項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額 （二）查補稅款金額的確定 一般納稅人發(fā)生偷稅行為，確定偷稅數(shù)額補征入庫時，其補稅數(shù)額應根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實的一般納稅人與其全部銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵扣稅額），重新當期全部應納稅額。若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理；若應納稅額為負數(shù)，應按《增值稅日�；檗k法》的規(guī)定執(zhí)行�！ 。�三）查補稅款的處理 增值稅經(jīng)稅務機關檢查后，應進行相應的會計調(diào)整。為此，應設立“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關賬戶；全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理： 1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記本賬戶�！ �2.若余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應交稅金——未交增值稅”賬戶。 3.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅”賬戶。 4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”賬戶�！ � 某為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當期銷項稅額236000元，當期購進貨物的進項稅額為247000元�！皯欢惤稹獞辉鲋刀悺辟~戶的借方余額為11000元�！ 〈文�1月15日稅務機關對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤： 1.12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈，成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價，企業(yè)已作如下會計處理： 營業(yè)外支出 80000http產(chǎn)成品 80000 2.12月24日，為基建工程購入材料35100元，企業(yè)已作如下會計處理： 在建工程 30000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）5100
銀行存款 35100 針對上述問題，應作查補稅款的會計處理： 1.對查出的問題進行會計調(diào)整。 （1）企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應視同銷售，計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價的，按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產(chǎn)成品，但未計算銷項稅額，屬偷稅行為。 銷項稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元） 據(jù)此，應調(diào)賬如下： ：營業(yè)外支出 14960
應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 14960
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