個體戶營業(yè)稅核算例解

個體戶從事運輸、建筑安裝、娛樂服務和轉讓或銷售不動產(chǎn)應當征收的營業(yè)稅，應根據(jù)不同的稅收征收方式分別確定：對于采用定期定額征收營業(yè)稅的個體戶，由稅務機關根據(jù)個體戶所從事業(yè)務的具體情況核定每月應繳納的營業(yè)稅稅額；對于采用查賬征收營業(yè)稅的個體戶，應當據(jù)其營業(yè)收入應繳納的營業(yè)稅稅額。
　　「例1」老張是開餐館的個體戶，稅務局根據(jù)其營業(yè)情況核定其每月應繳納營業(yè)稅1000元。
　　對于采用查賬征收方式納稅的個體戶，應當根據(jù)其所從事業(yè)務的營業(yè)額來計算其應納營業(yè)稅額。在進行核算時，個體戶應當于每月月末根據(jù)當月實現(xiàn)的營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算出應納稅額，進行會計處理。
　　「例2」馬強為某美容院（個體）業(yè)主，2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料，當月美容院實現(xiàn)營業(yè)額192000元，另外，將美容院的名稱有償轉讓給另一個體戶使用，按照協(xié)議規(guī)定由該個體戶每月支付使用費10000元（不考慮城建稅）。
　　月份終了，馬強按規(guī)定計算出當月應納的營業(yè)稅。
　　首先，美容院實現(xiàn)的營業(yè)收入屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％的稅率征收營業(yè)稅。
　　應納稅額＝192000×5％＝9600元
　　其次，該美容院將其名稱有償轉讓給他人使用，屬于轉讓無形資產(chǎn)的行為，屬于“轉讓無形資產(chǎn)”稅目，應按5％的稅率征收營業(yè)稅。
　　應納稅額＝10000×5％＝500元
　　則：應納稅額＝9600＋500＝10100元
　　在具體進行會計核算時，對于應繳的營業(yè)稅應作如下分錄：
　　借：營業(yè)稅金10100
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅10100
　　「例3」李某為某建筑隊（個體）的業(yè)主。6月份完工三項工程，收到全部工程款780000元，另支付給某分包工程隊工程款160000元。另外，當月完成的工程中有一項為裝修工程，取得收入50000元，所用材料64000元由對方單位自備（不考慮城建稅）。
　　月份終了，李某按規(guī)定計算出工程結算收入應納的營業(yè)稅。
　　首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包他人的，應以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉包收入應由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。
　　其次，按照稅法規(guī)定，施工單位從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資的價款在內(nèi)。雖然其中一項裝修工程采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結算收入時并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計算納稅時應將原材料成本計入營業(yè)額。
　　則：營業(yè)額＝780000－160000＋64000＝684000元
　　應納稅額＝684000×3％＝20520元
　　在進行會計核算時，李某對于工程結算收入應納的營業(yè)稅作如下分錄：
　　借：營業(yè)稅金20520
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅20520
　　按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。裝修隊在支付分包工程價款時，應按規(guī)定代扣代繳分包人應納營業(yè)稅。李某在支付分包工程款扣的營業(yè)稅為：
　　應納稅額＝160000×3％＝4800元
　　在進行核算時，對于代扣的營業(yè)稅應作如下分錄：
　　借：應付賬款4800
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅4800
　　「例4」小王是個體旅館的業(yè)主。經(jīng)主管稅務機關核定，該旅館采用查賬征收方式繳納營業(yè)稅。該旅館除了客房外，還有一個餐廳和一個卡拉0K歌舞廳（不考慮城建稅）。
　　2001年5月份旅館取得營業(yè)收入情況如下：
　　客房營業(yè)收入：360000元
　　餐廳營業(yè)收入：80000元
　　卡拉0K歌舞廳收入：72000元
　　5月末，該旅館按照規(guī)定當月應納營業(yè)稅。
　　按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額。
　　客房和餐廳營業(yè)收入都屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征稅。
　　應納稅額＝（360000＋80000）×5％＝22000元
　　按照規(guī)定，旅館所屬卡拉0K歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20％。
　　應納稅額＝72000×20％＝14400元
　　小王在進行會計核算時，對于當月應納營業(yè)稅額作如下會計分錄：
　　借：營業(yè)稅金36400
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅36400

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