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近20年管理會(huì)計(jì)在西方的發(fā)展及在我國(guó)的應(yīng)用
對(duì)管理是20世紀(jì)初興起的把管理與會(huì)計(jì)這兩個(gè)主題巧妙結(jié)合起來(lái)的一門新興學(xué)科。它是以管理為基礎(chǔ)，以提高效益為目的，以一系列特定技術(shù)、為手段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)對(duì)幫助企業(yè)管理者科學(xué)地制定經(jīng)營(yíng)決策，合理地利用經(jīng)濟(jì)資源，有效地強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。然而，到了20世紀(jì)80年代，面對(duì)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和管理方法的創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)顯得有些脫離實(shí)際。一些西方學(xué)者對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行了反思，并且提出了許多新的改革建議，進(jìn)而推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的。近20年來(lái)，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與方法的引進(jìn)和取得了豐碩成果，然而其在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)際還不甚理想。文中圍繞這一主題進(jìn)行了討論。一、近20年管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的推動(dòng)力量
�。ㄒ唬┳詣�(dòng)化生產(chǎn)技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的推動(dòng)
1.生產(chǎn)設(shè)備的控制數(shù)字化要求對(duì)傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新。20世紀(jì)80年代初期，機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展使數(shù)字化控制設(shè)備得以廣泛使用。數(shù)字化控制的主要目的就是為了縮短生產(chǎn)時(shí)間，減少不增值的生產(chǎn)組織作業(yè)。數(shù)字化控制的其他好處還有產(chǎn)品質(zhì)量的提高、同型號(hào)的產(chǎn)品保持一致以及返工的產(chǎn)品的減少，大量削減了直接人工，總體上大大提高了生產(chǎn)率。但是數(shù)字化控制卻對(duì)成本管理提出了挑戰(zhàn)，因?yàn)樗谜叟f費(fèi)用和與設(shè)備相關(guān)的成本取代了直接人工成本。此外，使用數(shù)字化控制系統(tǒng)會(huì)使得產(chǎn)品成本計(jì)算更加隨意，因?yàn)樵O(shè)備操作人員的工資成本改變了，但卻不能明確地歸為直接成本或是間接成本。制造費(fèi)用的分配率若繼續(xù)以直接人工成本或直接人工小時(shí)數(shù)為依據(jù)會(huì)很容易變動(dòng)，進(jìn)而歪曲產(chǎn)品成本；如果從單個(gè)生產(chǎn)線來(lái)判斷回報(bào)的話，產(chǎn)品生產(chǎn)線的利潤(rùn)數(shù)字可能會(huì)誤導(dǎo)決策者。而使用機(jī)器小時(shí)的方法來(lái)解決這個(gè)，又會(huì)因?yàn)闄C(jī)器時(shí)間的監(jiān)控、人員的培訓(xùn)、變化信息的搜集方式等原因，導(dǎo)致成本居高不下。
數(shù)字化控制的廣泛應(yīng)用對(duì)管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)挑戰(zhàn)就是使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)變得非常困難。因?yàn)樵跀?shù)字化控制下，直接人工成本、組織時(shí)間、存貨水平的減少和質(zhì)量、能力、生產(chǎn)柔性的提高都很難量化評(píng)估。尤其是管理會(huì)計(jì)面臨的成本性態(tài)的易變性，在一種環(huán)境下是可變成本，但是在另一種環(huán)境下卻是固定成本。
2.計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和輔助生產(chǎn)要求對(duì)傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新。計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和輔助生產(chǎn)的應(yīng)用在對(duì)設(shè)計(jì)者和產(chǎn)品設(shè)計(jì)的生產(chǎn)效率的提高、設(shè)計(jì)時(shí)間的縮短、設(shè)計(jì)產(chǎn)品品種的多樣化，以及提高生產(chǎn)效率等方面給企業(yè)帶來(lái)了好處。然而，在計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和輔助生產(chǎn)下用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法很難做出成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的決策，因?yàn)椋旱谝�，上述許多無(wú)形好處是很難量化的；第二，很難為繪圖和設(shè)計(jì)制定勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)；第三，隨著經(jīng)驗(yàn)的與日俱增，作業(yè)的生產(chǎn)效率大幅度提高，縮短了操作時(shí)間，要求不斷更新作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；第四，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的制定要與改善生產(chǎn)計(jì)劃次數(shù)、材料使用和制造時(shí)間、廢品率、產(chǎn)品的變化性和質(zhì)量聯(lián)系起來(lái)，而這些要根據(jù)不同的生產(chǎn)環(huán)境量體裁衣。
3.柔性制造系統(tǒng)要求對(duì)傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新。柔性制造系統(tǒng)是一個(gè)由計(jì)算機(jī)集成管理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品種零部件的自動(dòng)化制造系統(tǒng)。在柔性制造系統(tǒng)下，不同類型的零件彼此交叉，在程序化的、多用途的設(shè)備和其他工作組中被加工出來(lái)。柔性制造系統(tǒng)的主要好處除了生產(chǎn)過(guò)程中節(jié)約人工操作成本外，還包括在相同的技術(shù)水平下生產(chǎn)不同類型的產(chǎn)品和保持不同產(chǎn)量的生產(chǎn)能力、迅速的客戶反映能力，等等。而且，柔性制造系統(tǒng)對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)計(jì)劃次數(shù)及其使用低存貨水平和占用的空間、生產(chǎn)信息的通暢都有好處。然而，對(duì)于這些好處都不能量化地評(píng)價(jià)。正是基于柔性制造系統(tǒng)的上述新情況而引發(fā)了成本控制、產(chǎn)品成本計(jì)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的問(wèn)題。
�。ǘ┕芾矸椒▌�(chuàng)新對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的推動(dòng)
1.全面質(zhì)量管理要求對(duì)傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新。全面質(zhì)量管理是在第二次世界大戰(zhàn)后的日本企業(yè)中作為綜合質(zhì)量控制理念的體現(xiàn)率先提出來(lái)的，它強(qiáng)調(diào)排除缺點(diǎn)和返工。然而直到20世紀(jì)80年代，全面質(zhì)量管理才真正受到廣大理論界和企業(yè)管理部門的重視，在這一階段主要是最高管理層直接負(fù)責(zé)下的質(zhì)量政策的全面實(shí)施。全面質(zhì)量管理要求質(zhì)量管理的原則在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)分支機(jī)構(gòu)各個(gè)部門都要實(shí)施，不僅包括產(chǎn)品和服務(wù)，還包括銷售、財(cái)務(wù)、人事和企業(yè)其他部門。這一過(guò)程還可能延伸至企業(yè)外部，包括與供應(yīng)商和顧客的伙伴關(guān)系。全面質(zhì)量管理要滲入企業(yè)文化，而且要永遠(yuǎn)不斷地建立新的溝通標(biāo)準(zhǔn)，而這些可能會(huì)潛在地與會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)、加工和報(bào)告相關(guān)的質(zhì)量信息相聯(lián)系。最終，全面質(zhì)量管理改善產(chǎn)品的有用性和降低成本。因此，質(zhì)量管理被看作是成本問(wèn)題的一部分。全面質(zhì)量管理的內(nèi)在理念使得它不僅適用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，而且適用于產(chǎn)品的管理、分銷和服務(wù)的全過(guò)程，不論是有形的還是無(wú)形的。另外需要強(qiáng)調(diào)的是，全面質(zhì)量管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，并不是在每個(gè)階段都能取得效益。因此，用量化的成本效益原則去衡量全面質(zhì)量管理并不是觸及本質(zhì)的一種方法。
2.物料需求計(jì)劃要求對(duì)傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新。物料需求計(jì)劃主要關(guān)注通過(guò)計(jì)劃訂購(gòu)原材料的時(shí)間以提高效率，并且規(guī)劃企業(yè)的最終產(chǎn)品的生產(chǎn)流程。這樣做可以保證企業(yè)購(gòu)買和制造的材料與部件在下一個(gè)生產(chǎn)階段需要時(shí)被分派出去。在物料需求計(jì)劃下的成本管理系統(tǒng)里，可以提供原來(lái)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)里沒(méi)有的財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)。Campbell
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