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淺議會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用
政策是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理。具體原則是指企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的原則所設(shè)定的適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的適合于本單位的會(huì)計(jì)處理方法。（1）這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)政策運(yùn)用時(shí)的不同層次。例如，企業(yè)是以發(fā)出商品﹑開(kāi)出發(fā)票賬單作為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方等條件作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體原則；而完成百分比法﹑完成合同法等則屬于具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進(jìn)行選擇。如此以來(lái)，就給企業(yè)在會(huì)計(jì)政策運(yùn)用上帶來(lái)了很大的選擇空間。例如：企業(yè)為了加速固定資產(chǎn)的更新改造并推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，折舊方法可以采用加速折舊法，這樣不斷可以增強(qiáng)企業(yè)的后勁，而且會(huì)使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位；在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)為了更真實(shí)的反映存貨價(jià)值及損益狀況，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)可以采用后進(jìn)先出法；企業(yè)為了了解投資的真實(shí)情況，可對(duì)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備；企業(yè)為了準(zhǔn)確了解應(yīng)收賬款的凈額，可對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等等。但與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)政策運(yùn)用過(guò)程中也會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的負(fù)面作用。本文就會(huì)計(jì)政策運(yùn)用過(guò)程中的缺陷略述自己的一點(diǎn)見(jiàn)解。一、選擇不同的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)資料的可比性降低-即無(wú)法滿(mǎn)足可比性原則的要求。
可比性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（2）要求各企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，這樣才能使企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息建立在相互可比的基礎(chǔ)上，從而使各企業(yè)之間提供的會(huì)計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)都能相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，業(yè)務(wù)可能發(fā)生于不同地點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，只要是同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各企業(yè)就應(yīng)當(dāng)采用同樣的會(huì)計(jì)方法和程序。但因會(huì)計(jì)政策的多樣性，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又有諸多的會(huì)計(jì)處理方法，這樣以來(lái)，勢(shì)必導(dǎo)致各企業(yè)之間有關(guān)會(huì)計(jì)信息資料的可比性降低。例如，兩個(gè)規(guī)模大小相同、經(jīng)營(yíng)范圍也相同的甲、乙企業(yè)在存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，在對(duì)發(fā)出的存貨計(jì)價(jià)時(shí)，甲企業(yè)采用的是先進(jìn)先出發(fā)，乙企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)則采用后進(jìn)先出法。那么在物價(jià)比較穩(wěn)定的情況下，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)的期末存貨價(jià)值和當(dāng)期的利潤(rùn)不會(huì)太大。但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，甲企業(yè)采用先進(jìn)先出法就會(huì)高估企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和期末庫(kù)存存貨價(jià)值。而乙企業(yè)則不會(huì)出現(xiàn)上述情況，因?yàn)樵诤筮M(jìn)先出法下，物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)發(fā)出存貨的價(jià)值接近的市場(chǎng)價(jià)值，這樣就會(huì)使企業(yè)期末庫(kù)存存貨價(jià)值降低，反而使企業(yè)當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低。這樣以來(lái)，甲、乙企業(yè)即使在當(dāng)期收入和其他費(fèi)用均相等的情況下，也會(huì)因存貨計(jì)價(jià)方法的不同而導(dǎo)致銷(xiāo)貨成本的不同，最終會(huì)因銷(xiāo)貨成本的不同而出不同的盈虧，從而使甲、乙兩個(gè)企業(yè)計(jì)算的利潤(rùn)指標(biāo)缺乏可比性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿(mǎn)足可比性原則的要求。
二、運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法遵循一致性原則的要求，導(dǎo)致一定程度上國(guó)家稅收的減少。
一致性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（3）為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，才能對(duì)前后期間的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較、和利用，才能制約和防止會(huì)計(jì)主體不斷通過(guò)會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法的變更，在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假，粉飾企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如果企業(yè)不是因?yàn)榛驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，或不是為了提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)則不允許變更會(huì)計(jì)政策。這樣做的目的就是為了防止企業(yè)不斷通過(guò)變更會(huì)計(jì)政策而人為的操縱利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)資料前后各期無(wú)法可比，無(wú)法滿(mǎn)足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。然而，如果企業(yè)為了自身的需要，不顧國(guó)家會(huì)計(jì)政策的要求，不斷變更會(huì)計(jì)政策，就會(huì)使前后各期的會(huì)計(jì)資料不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的降低。
例如，某企業(yè)在以前年度對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法采用直線(xiàn)法，那么該固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)每年折舊額都是相等的，作為企業(yè)的折舊費(fèi)用一般來(lái)講大都為固定費(fèi)用。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間的某一期間將直線(xiàn)法改為雙倍余額遞減法，那么雖然從整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間來(lái)看折舊總額是一樣的，但是如果該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間某些年度發(fā)生虧損的話(huà)，即使對(duì)同樣的會(huì)計(jì)資料，也會(huì)因采用的折舊方法不同而使得折舊費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果不同。在雙倍余額遞減法下計(jì)算的折舊額會(huì)使企業(yè)最初幾年的費(fèi)用加大，從而導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加，這樣以來(lái)，企業(yè)在收入一定、其他費(fèi)用一定的情況下，也會(huì)因?yàn)榱腥氤杀举M(fèi)用中的折舊費(fèi)用不同而計(jì)算出不同的盈虧，從而可能會(huì)使盈利企業(yè)變?yōu)樘潛p企業(yè)，而使得企業(yè)少交甚至不交所得稅，最終在一定程度上導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少。
三、選擇不同的政策，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表資料出現(xiàn)差異，造成無(wú)法真實(shí)的反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。
企業(yè)最終的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況是通過(guò)一套綜合資料-會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)出來(lái)的。會(huì)計(jì)報(bào)表可以從不同角度反映企業(yè)的不同情況，資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，利潤(rùn)表可以反映一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量表可以反映企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量變動(dòng)情況。通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可以為投資人、債權(quán)人、潛在的投資者以及相關(guān)的部門(mén)提供不同的會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足他們的需要。而企業(yè)對(duì)相同的會(huì)計(jì)核算資料又有諸多的可供選擇的會(huì)計(jì)處理，這樣企業(yè)就會(huì)因選擇不同的會(huì)計(jì)政策而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表資料出現(xiàn)不同的結(jié)果。
比如，某企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算既可以采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，也可以采用備抵法。按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失可以直接列入當(dāng)期的管理費(fèi)用，抵減當(dāng)期的利潤(rùn)；而在備抵法下，我國(guó)是按年末應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)列入當(dāng)期的管理費(fèi)用。這樣以來(lái)就會(huì)出現(xiàn)在不同的會(huì)計(jì)處理方法下列入當(dāng)期利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用出現(xiàn)差異，同時(shí)也會(huì)其他會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目因?yàn)闀?huì)計(jì)處理方法不同而出現(xiàn)不同的結(jié)果。例如，某企業(yè)1997年對(duì)壞賬損失采用備抵法核算，1997年末應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，該企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，那么1997年就可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元，導(dǎo)致管理費(fèi)用增加5萬(wàn)元，沖減當(dāng)期利潤(rùn)5萬(wàn)元。如果1998年該企業(yè)發(fā)生壞賬為4萬(wàn)元，若該企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算時(shí)就會(huì)直接將壞賬4萬(wàn)元全額列入當(dāng)期的管理費(fèi)用。假設(shè)該企業(yè)1998年年末應(yīng)收賬款余額為1200萬(wàn)元，那么在備抵法下1998年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為1200萬(wàn)*5‰-1萬(wàn)=5萬(wàn)元，即當(dāng)期列入管理費(fèi)用的金額為5萬(wàn)元。由此可以看出，1998年年末在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下列示與利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用為4萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款為1200萬(wàn)元，現(xiàn)金流量表中在間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回4萬(wàn)元；而在備抵法下，列示于利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用為5萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款凈額為1200萬(wàn)元-6萬(wàn)元=1194萬(wàn)元，現(xiàn)金流量表中在間接法下計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回5萬(wàn)元。
因此，在不同的會(huì)計(jì)處理方法下，對(duì)相同的會(huì)計(jì)核算資料就會(huì)因采用的會(huì)計(jì)處理方法不同而出現(xiàn)不同的計(jì)算結(jié)果，最終造成會(huì)計(jì)報(bào)表資料出現(xiàn)差異，造成無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿(mǎn)足投資人、債權(quán)人、潛在投資人及有關(guān)政府機(jī)構(gòu)的需要。
由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用雖然可以為企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)更大的選擇空間，但其帶來(lái)的負(fù)面作用也是不可忽視的。因此作為企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)既要考慮本單位的利益，滿(mǎn)足本單位會(huì)計(jì)核算的要求，也要考慮國(guó)家的利益和有關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。只有這樣，才能有利于企業(yè)的不斷，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
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1《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南》中華人民共和國(guó)審計(jì)署法制司編審計(jì)出版社1998年10月P326
2《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定出版社2001年2月P4
3《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年2月P4
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