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沖擊與重新認(rèn)識網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)假設(shè)
假設(shè)是一個基礎(chǔ)命題，是會計(jì)的最基礎(chǔ)部分，是會計(jì)理論體系中高層次的概念；同時，會計(jì)假設(shè)是會計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提，它是客觀環(huán)境對會計(jì)的約束，會計(jì)只有以會計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，會計(jì)理論才具有邏輯的嚴(yán)密性和客觀性，會計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定規(guī)范下得以開展。隨著信息技術(shù)的和的迅速普及，會計(jì)假設(shè)成為研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)必須首先解決的重要。一、網(wǎng)絡(luò)對會計(jì)基本假設(shè)造成了巨大的沖擊
按照我國《會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計(jì)核算基本前提即會計(jì)假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)。這四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會計(jì)實(shí)踐所檢驗(yàn)，證明了其合理性。但是，隨著因特網(wǎng)的普及和日趨廣泛，商務(wù)逐漸走入現(xiàn)實(shí)生活，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和企業(yè)組織形式都發(fā)生了重大變化，出現(xiàn)了網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統(tǒng)。同時也帶來了知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生了重大，會計(jì)假設(shè)更是首當(dāng)其沖。
1、會計(jì)主體呈現(xiàn)多變和模糊的特點(diǎn)。
會計(jì)主體又稱為會計(jì)實(shí)體，指會計(jì)為之服務(wù)的特定組織實(shí)體，這個實(shí)體是有形的、相對明確和穩(wěn)定的，在空間上限定了會計(jì)活動的范圍，強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)信息提供對象的特定性和單一性。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和機(jī)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)系變得更緊密、便捷，交易決策可以在瞬間完成；企業(yè)的分、合也變得更加容易，尤其是網(wǎng)絡(luò)公司聯(lián)合協(xié)作方式的多樣性和靈活性，使得傳統(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)中強(qiáng)調(diào)的單個的、獨(dú)立的、穩(wěn)定的企業(yè)實(shí)體，不能適用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上的獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體的新情況，而且也不能再為網(wǎng)絡(luò)公司會計(jì)信息披露的范圍和立場提供基本支持。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)公司是獨(dú)立企業(yè)按照不同交易事項(xiàng)自由組合成臨時經(jīng)營主體，在完成交易活動后，各成員可以根據(jù)需要解散公司或者和其它企業(yè)另行組成一個新的網(wǎng)絡(luò)公司，從而使得會計(jì)主體在認(rèn)定上產(chǎn)生困難。另外網(wǎng)絡(luò)筒機(jī)的隨時性、不確定性，使企業(yè)的重組、合并、兼并、分立可以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)頻繁變動，從而使得會計(jì)主體始終處于一種不斷變化狀態(tài)之中，具有很大的模糊性。傳統(tǒng)會計(jì)主體在這種條件下已失去意義。因此如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對會計(jì)主體作出新的界定或?qū)?jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是無法回避的問題。
2、經(jīng)營的臨時和短暫性使得原來的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不完全適用。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指假定一個企業(yè)在可預(yù)見的將來會持續(xù)經(jīng)營下去，不會清算或破產(chǎn)，直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體的計(jì)劃和完成受托責(zé)任為止，它限定了會計(jì)核算的時間范圍。事實(shí)上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個有限生命的組織，一旦能夠證明會計(jì)主體已無法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時，該假設(shè)就失去了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。在網(wǎng)絡(luò)，會計(jì)主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。網(wǎng)上兼并、收購、破產(chǎn)等活動使得人們很難辨清一個會計(jì)主體是否在持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀受到了動態(tài)因素的挑戰(zhàn)。如網(wǎng)絡(luò)時代，競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。另外，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在傳統(tǒng)會計(jì)中，是在一段時間內(nèi)為考慮財(cái)產(chǎn)估價(jià)和費(fèi)用分配等問題而設(shè)立的，而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)可實(shí)時反映財(cái)產(chǎn)估價(jià)和費(fèi)用分配問題，況且對于虛擬企業(yè)來講，由于其經(jīng)營活動的短暫性，使得資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)，費(fèi)用收入的按期配比不切實(shí)際。所以原來意義上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)不再完全適用。
3、信息技術(shù)的發(fā)展使得實(shí)時呈報(bào)模式已具備可行性。
會計(jì)分期假設(shè)是指可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個相互獨(dú)立又相互連接的較短時段，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供經(jīng)營成果的時間范圍。傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充，主要是通過定期報(bào)告形式來核算和報(bào)告會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，找出存在的問題，以利于下一周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人為地劃分會計(jì)期間將不可避免引起會計(jì)信息的部分失真，而且定期提供的會計(jì)報(bào)告所反映的信息具有嚴(yán)重滯后性，從而不利于信息使用者決策的需求，這是會計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)時代，高的通訊技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使得網(wǎng)絡(luò)公司的事項(xiàng)或交易可以在瞬間完成，資金可在瞬間劃撥。激烈的競爭機(jī)制要求決策者必須在較短的時間內(nèi)做出反應(yīng)，這就要求企業(yè)必須提供及時的、最新的會計(jì)信息，會計(jì)報(bào)告期必須縮短。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報(bào)告可使信息使用者通過網(wǎng)絡(luò)隨時獲得動態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到會計(jì)期間結(jié)束后才可獲得，這就有效避免了會計(jì)信息失真和滯后的問題。信息使用者對會計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展，會計(jì)分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。
4、貨幣化信息存在多方面的局限性。
貸幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)人員所記錄、分類、匯總財(cái)務(wù)報(bào)告時，可以用貨幣來計(jì)量經(jīng)濟(jì)信息。貨幣計(jì)量假設(shè)本身就存在嚴(yán)重的缺陷。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，單純用貨幣計(jì)量提供的會計(jì)信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。諸如在資產(chǎn)負(fù)債表中占據(jù)核心地位的無形資產(chǎn)信息、背景信息、未來信息、企業(yè)競爭力等難以用貨幣計(jì)量，但卻對使用者決策有重大價(jià)值，如果單純用貨幣來計(jì)量，那么，它們都將不得不被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。近年來，會計(jì)報(bào)告的使用者十分重視會計(jì)信息的相關(guān)性和前瞻性，期望會計(jì)報(bào)告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息，做出合理、有效的決策，從而避免因不慎而招致的決策失誤。單純的貨幣化信息降低了會計(jì)信息的有用性。
二、對假設(shè)的重新認(rèn)識和理解
1、會計(jì)主體由絕對實(shí)體信息使用現(xiàn)向相對主體信息使用現(xiàn)轉(zhuǎn)變。會計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過去的強(qiáng)調(diào)單個絕對實(shí)體信息使用觀，轉(zhuǎn)向的相對主體信息使用現(xiàn)，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，都可將其視為會計(jì)主體。這一定義是將經(jīng)濟(jì)利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)。它包含兩層含義：1．不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系而獨(dú)立運(yùn)作的，即不存在控制與被控制，或按照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，由于其內(nèi)部存在明顯的經(jīng)濟(jì)利益，可直接看作會計(jì)主體；2.對于存在著共同的經(jīng)濟(jì)處益而相宜協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，也應(yīng)將其看作一個會計(jì)主體。
2、引入即時經(jīng)營假設(shè)和暫時性子假設(shè)。
由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的和挑戰(zhàn)，如果仍舊沿用這種假設(shè)，最終得到的財(cái)務(wù)報(bào)告不可避免地含有人為估計(jì)和判斷的成分，由此得到的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果以及財(cái)務(wù)變動情況的會計(jì)信息，只是外企業(yè)整個經(jīng)營過程中某一個階段的綜合反映與，具有一定的暫時性和不確定性。因此需要將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)改為即時經(jīng)營假設(shè)，也就是說，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)在其存續(xù)期為前提，否則應(yīng)進(jìn)行清算會計(jì)。同時引入暫時性子假設(shè)。由于在存續(xù)期中，企業(yè)的經(jīng)營活動存在許多未知和不確定，當(dāng)前得到的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果只是一種暫時性結(jié)果。一方面會計(jì)信息的使用者會認(rèn)識到，當(dāng)前得到的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有暫時性，就會注意到會計(jì)信息所反映和客觀事實(shí)不可能完全一致的特點(diǎn)，并適當(dāng)做出分析和調(diào)整。另一方面，如果企業(yè)仍舊持續(xù)經(jīng)營，可以認(rèn)為當(dāng)時的暫時性信息僅供前期的短期決策，在后一期得到的結(jié)果，可以借助網(wǎng)絡(luò)和機(jī)技術(shù)，并結(jié)合當(dāng)時的市場情況與前期對比，進(jìn)行在線平衡核算。如資產(chǎn)進(jìn)行重置成本、重新攤銷等。在這種假設(shè)和于假設(shè)下，企業(yè)無論何時得到的財(cái)務(wù)狀況，對會計(jì)信息的使用者來說，都是具有參考價(jià)值，同時對決策有很大幫助。
3、建立自動分期假設(shè)。
盡管會計(jì)分期受到網(wǎng)絡(luò)和實(shí)時報(bào)告的影響，但是由于會計(jì)目標(biāo)的更加具體和不同需求者的特殊需要及市場環(huán)境的快速變化，需要在即時經(jīng)營假設(shè)的支持下，改會計(jì)分期假設(shè)為自動分期假設(shè)，這樣一方面可以滿足信息使用者不同時間（包括年、季、月、日，甚至小時）的信息需求，同時也可以借助網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)核算出最新、最準(zhǔn)確的貼目。
4、改進(jìn)計(jì)量手段，增加非貨幣化的信息。
會計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅局限于將資金流與信息流合二為一的、抽象化的、觀念上的貨幣，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)計(jì)量手段多元化。我們不能因?yàn)樨泿庞?jì)量手段單一性的便利而喪失信息的完整性和有用性，從而偏離會計(jì)的最初目的。因?yàn)樨泿胖荒芊从衬苡枰杂?jì)價(jià)和量化的事項(xiàng)，但是企業(yè)中還存在大量不能量化揭示的事項(xiàng)，如員工對企業(yè)的忠誠度、企業(yè)的經(jīng)營理念為員工和的認(rèn)可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營技能的高低等，這些事項(xiàng)對企業(yè)的經(jīng)營成敗都將產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，都應(yīng)設(shè)法予以反映。因此，在會計(jì)報(bào)告中應(yīng)該對非財(cái)務(wù)信息加強(qiáng)計(jì)量，以此提高會計(jì)報(bào)告的決策有用性和相關(guān)性。
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