會計重要性水平的確定

一、重要性原則及重要性水平


（一）重要性原則的概念


在我國，準則要求會計核算必須遵循重要性原則，但對重要性原則的定義并未明確，世界許多國家的會計準則對重要性原則都給出了明確的解釋。如國際會計準則委員會對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會使用者根據(jù)會計報表采取的決策，信息就具有重要性�！泵绹�財務(wù)會計準則委員會對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定的環(huán)境下一個理性的人依賴該信息所作的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。”英國會計準則委員會對重要性的定義是：“錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性。重要性可能在整個會計報表范圍內(nèi)、單個會計報表或會計報表單個項目中加以考慮�！庇纱丝梢�，各國對重要性的認識基本是一致的。對重要性原則定義的把握必須從以下幾方面著手：


１．重要性概念是針對會計報表而言的。會計人員在反映會計信息的時候，應(yīng)針對會計報表對相關(guān)決策人的影響程度來進行考慮。事實上，由于賬戶與會計報表有密切的聯(lián)系，還應(yīng)考慮重要性對賬戶、交易層面的影響。


２．重要性概念必須從會計報表使用者角度充分考慮�？紤]重要性目的在于進一步提高會計信息質(zhì)量，以利于會計報表使用者決策。這就要求會計人員在涉及到重要性信息的反映上，始終應(yīng)以有利于使用者的決策為立足點。


３．重要性的判定不能脫離特定環(huán)境而存在。對于不同的企業(yè)、事業(yè)單位，同一企業(yè)、事業(yè)單位的不同時期，重要性的判定存在著明顯的差異。這要求信息提供者應(yīng)具備應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，針對客觀實際適當(dāng)?shù)嘏卸ㄖ匾�性水平�?BR>

（二）重要性水平的提出


實際工作中要重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。重要性與其說是信息要有用所必須具備的質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個門檻或取舍點。實際工作中要運用重要性原則，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。怎樣進行重要與否的取舍，涉及到特定環(huán)境各信息具體的“質(zhì)”與“量”。“質(zhì)”是什么，“量”是多少，需要會計人員站在會計信息使用者的立場施以判斷。判定的時候必須明確質(zhì)的標準、量的標準。隨著具體會計準則的逐項頒布，專業(yè)判斷的標準越來越多，在已經(jīng)頒布的具體準則中多個準則涉及到了重要性標準，較之以往操作性明顯有所增強，因此運用的前景也日見光明。但事實上，由于企業(yè)各自所處的特定環(huán)境的不同，會計準則不可能對所有的會計事項給出明確的標準，這給會計人員的工作帶來了極大的困難，需要會計人員根據(jù)自身所處的特定環(huán)境，站在會計信息使用者的角度來確定符合特定環(huán)境的具體標準。本文僅就重要性的數(shù)量判定標準，即重要性水平的確定作一探討。


二、確定會計報表重要性水平應(yīng)借鑒獨立審計準則重要性水平的確定


（一）借鑒基礎(chǔ)


會計重要性水平與審計重要性水平是一對既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念。其區(qū)別導(dǎo)致了應(yīng)用于不同專業(yè)領(lǐng)域，其聯(lián)系決定了對重要性水平的相互借鑒。會計重要性水平能借鑒審計重要性水平確定方法的原因在于：


１．工作對象相同。都是針對企業(yè)的會計資料，這決定了根據(jù)同一工作對象確定的重要性水平應(yīng)大致相當(dāng)。企業(yè)財務(wù)會計根據(jù)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照會計準則和有關(guān)會計制度的規(guī)定，進行相應(yīng)的會計記錄，作出各種會計處理，包括取得或編制憑證、賬、表。所有這些會計報表及形成會計報表編制基礎(chǔ)的各類原始憑證、記賬憑證、明細賬及總賬以及會計報表附注，構(gòu)成企業(yè)財務(wù)會計的工作對象——會計資料。審計的直接對象是企業(yè)編制的會計報表。但是，要驗證會計報表數(shù)據(jù)，就必須審計會計報表的各項編制基礎(chǔ)，審查相關(guān)憑證、賬簿及其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所以，二者工作對象的一致性，決定了重要性水平大致相當(dāng)。


２．二者所站的立場相同。即都站在信息使用者決策角度來判定信息的錯報或漏報是否重要。由于所站的立場相同，以同一角度來觀察、處理同一對象的結(jié)果應(yīng)該一致，偏離的可能性較小。


３．從重要性的內(nèi)涵來看，獨立審計與會計包含的內(nèi)涵基本相同。這是審計實踐得出的結(jié)論，決定了會計重要性水平可以借鑒獨立審計重要性水平的確定。我國《獨立審計具體準則第１０號——審計重要性》對重要性的定義是：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境可能會計報表使用者的判斷或決策。”比較上述各國會計重要性概念可以看出：我國的審計重要性完全就是會計重要性的翻版，只是專業(yè)角度不同而已。并且以上各國在審計實務(wù)中沿用的重要性概念均依賴于會計準則。


４．審計實踐中，審計重要性水平的確定方法較為成熟。這也為會計重要性水平確定的借鑒提供了先決條件。


綜上所述，會計重要性水平的確定完全可以借鑒獨立審計中重要性水平的確定方法。


（二）會計重要性水平的確定


１．會計人員提供會計信息時應(yīng)當(dāng)考慮兩個層次的重要性，即會計報表層次和相關(guān)賬戶、交易層次。①會計報表層。此時重要性水平被用來評價反映于會計報表的結(jié)果。它被看作是某一錯報、漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。②賬戶交易層。由于會計報表所提供的信息來源于各具體的賬戶或交易，只有考慮各賬戶、交易的重要性水平，才能進一步支持會計報表層重要性水平的判定。此時重要性水平被看作某一賬戶或交易所允許的錯報或漏報限度。


２．會計報表層次重要性水平的確定。①與獨立審計重要性水平的確定一樣，先應(yīng)確定判斷基礎(chǔ)。獨立審計中常用的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。會計人員應(yīng)根據(jù)具體情況選用：如果凈利潤接近于零，就不能以凈利潤作為判斷基礎(chǔ)；如果企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，不應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)；如果企業(yè)凈利潤波動幅度較大，最好以近幾年平均利潤作為判斷基礎(chǔ)。②確定固定百分比，與確定的判斷基礎(chǔ)相乘，求出會計報表層次重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準則和會計準則都沒有規(guī)定。以下是審計實務(wù)中用來判定重要性水平的一些數(shù)據(jù)：稅前凈利潤的５％ ～ １０％；資產(chǎn)總額的０．５％ ～ １％；凈資產(chǎn)的１％；營業(yè)收入的０．５％ ～ １％。


如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹慎性原則有利于會計信息使用者決策，應(yīng)選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。事實上，企業(yè)會計人員在準備運用重要性原則確定重要性水平時，會計報表的編制往往尚未完成，會計人員處理時可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度同期會計報表做出必要修正或?qū)ι显聲�計報表作出修正來確定重要性水平。


３．賬戶、交易層次重要性水平的確定。其常用的確定方法有兩種：即分配的方法與不分配的方法。本文僅介紹分配的方法。采用分配的方法，分配的對象一般是資產(chǎn)負債表，分配的比率可以采用會計報表層的固定比率，也可根據(jù)各項目在資產(chǎn)負債表的重要程度分別確定分配比率。

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