中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際比較

摘要：隨著環(huán)境的變化，中報(bào)信息披露逐漸引起了社會(huì)公眾的重視，各國(guó)證券監(jiān)管部門和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為中報(bào)準(zhǔn)則的制定和完善做出了巨大的努力，美國(guó)、澳大利亞、英國(guó)等國(guó)率先做出有益的探索和實(shí)踐，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年就中報(bào)發(fā)布了第34號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)于2001年也正式頒布了《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。由于不同國(guó)家所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、、文化背景的不同，準(zhǔn)則制定過(guò)程中文可能面臨不同的具體環(huán)境，因而各國(guó)中報(bào)準(zhǔn)則存在著一定的差異。

　　一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的及依據(jù)比較

　　編制中報(bào)的主要目的是什么，對(duì)此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有不同的認(rèn)識(shí)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在這種觀點(diǎn)下，中報(bào)信息應(yīng)著眼于過(guò)去，著重反映企業(yè)中期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及管理者的行為，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映的真實(shí)性。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息，因此中報(bào)信息應(yīng)著眼于未來(lái)，著重如何有助于使用者對(duì)企業(yè)的未來(lái)作出正確的，強(qiáng)調(diào)是相關(guān)性和預(yù)測(cè)的有用性。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，中報(bào)信息使用者有可能注重的是企業(yè)過(guò)去的利潤(rùn)水平和經(jīng)營(yíng)情況，還有可能利用中報(bào)的信息對(duì)未來(lái)期間進(jìn)行預(yù)測(cè)，較為合理的做法是對(duì)上述兩種觀點(diǎn)進(jìn)行綜合。與以上三種觀點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的編制觀念依次可以稱為獨(dú)立觀（discrete

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