價值鏈會計管理信息化的變革*

【摘要】本文提出了有限閉環(huán)價值鏈的基本概念,指出價值鏈管理信息化是實現(xiàn)價值鏈會計管理的重要環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ),和了價值鏈會計管理信息化的十大變革,即目標(biāo)定位的提升、技術(shù)平臺的變革和提升、業(yè)務(wù)流程的變革;內(nèi)涵

的提升:從AIS到ISCA模型;標(biāo)準(zhǔn)體系的擴展;價值鏈會計管理重點的變革;價值鏈會計管理計劃和會計控制作用的提升;價值鏈會計管理審計體系的變革;財會人員職責(zé)的提升。

　　【關(guān)鍵字】有限閉環(huán)價值鏈 價值鏈會計管理 價值鏈會計管理信息化

　　自1985年哈佛商學(xué)院的邁克爾.波特教授首次提出價值鏈的概念后,國內(nèi)外學(xué)者已有不少論述,本文在諸多論述的基礎(chǔ)上提出了狹義價值鏈和廣義價值鏈的概念。狹義價值鏈泛指單體和企業(yè)集團內(nèi)部的價值鏈或被稱為縱向價值鏈;而廣義價值鏈包含兩個,其一是指以某一核心企業(yè)為主體的外部價值鏈或被稱為橫向價值鏈;其二是以多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈或被稱為價值鏈。

　　多核心有限閉環(huán)價值鏈指的是由于以某一核心企業(yè)為主體的價值鏈,其上下游企業(yè)也可能存在以其自身為核心的外部價值鏈,這樣就形成了多個橫向價值鏈互相疊交的局面。外部價值鏈的普遍存在,上講它可以無限地延伸到整個社會,但其已失去了價值鏈管理的意義,為此應(yīng)對多核心價值鏈作某些限定。多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈定義為:加入該價值鏈的核心企業(yè)間應(yīng)存在著較強的關(guān)聯(lián)性,所謂較強的關(guān)聯(lián)性是指核心企業(yè)間對事先給定的目標(biāo)函數(shù)其相關(guān)系數(shù)應(yīng)不小于事先給定的固值。其中目標(biāo)函數(shù)為價值鏈中各核心企業(yè)產(chǎn)品、市場、財務(wù)等指標(biāo)的綜合評估函數(shù)集;或值為事先指定的檢測數(shù)值集。用這種評估體系,將使有限閉環(huán)價值鏈中的核心企業(yè)間存在著較強的關(guān)聯(lián)性,而那些雖然仍有某些業(yè)務(wù)聯(lián)系而對設(shè)定的關(guān)聯(lián)性檢測不強的企業(yè)被排除在外,構(gòu)成了價值鏈的有限閉環(huán)性。稱由有多個具有一定相關(guān)性的核心企業(yè)及其上下游企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)問的價值鏈為多核心有限閉環(huán)價值鏈。

　　價值鏈管理實質(zhì)是一種集成的管理思想和,它注重價值鏈上企業(yè)間的合作,把不同企業(yè)的人、財、物和市場等要素集成起來以使整個價值鏈的價值得到提升。價值鏈管理把企業(yè)資源的范疇從過去的單個企業(yè)擴大到整個價值鏈的企業(yè)群。企業(yè)關(guān)心的將不再僅僅是企業(yè)自身,而是它所置身其中的整個價值鏈的集成利益和能力。與此相適應(yīng)價值鏈會計管理將突破傳統(tǒng)會計管理的范圍,而價值鏈會計管理信息化作為實現(xiàn)價值鏈會計管理必備的環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)要發(fā)生重大變革。
一、價值鏈會計管理信息化目標(biāo)定位的提升

　　企業(yè)信息化初期,傳統(tǒng)的會計信息化(電算化)所建立的會計信息系統(tǒng)獨立于其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)而存在,因此它的建設(shè)目標(biāo)只是為了在財務(wù)部門實現(xiàn)會計核算的自動化,提高財務(wù)部門的財務(wù)業(yè)務(wù)核算、管理和決策的能力。到了20世紀90年代后期,我國部分企業(yè)信息化進入了中期發(fā)展階段,即企業(yè)實施在諸如ERP系統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)管理整體信息化的階段。它的主要特點從管理變

革視角出發(fā)實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理,從應(yīng)用信息技術(shù)視角出發(fā)實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)的信息和過程的集成。會計信息化是企業(yè)整體信息化的一個部分,會計信息化的主要目標(biāo)是:面向企業(yè)整體管理的需求,不僅要提高會計事務(wù)處理的自動化和效率,還要從各業(yè)務(wù)處理中實時和自動地提取出有效的會計、財務(wù)、業(yè)務(wù)等綜合管理信息以支持企業(yè)各層管理特別是高層決策的需求,從而提升企業(yè)內(nèi)部會計管理工作的價值。到了21世紀,由于企業(yè)面臨全球市場和,價值鏈管理和價值鏈會計管理模式的產(chǎn)生,為了提升整個價值鏈企業(yè)聯(lián)盟的全球競爭能力,價值鏈會計管理信息化的出發(fā)點一定要打破企業(yè)分割的局面,應(yīng)從整個價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體和長遠戰(zhàn)略和策略發(fā)展的需求出發(fā),實現(xiàn)企業(yè)間信息和過程的集成。因此,會計管理信息化的目標(biāo)應(yīng)具有雙重性:一方面不僅要提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會計管理、控制和決策能力,另一方面還要從價值鏈企業(yè)聯(lián)盟的整體價值管理活動(例如,價值鏈的成本控制活動、物流控制活動等)出發(fā),提升整個價值鏈會計管理工作的監(jiān)管、分析和決策能力。并按事先規(guī)定的法則,在聯(lián)盟企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時,提取相應(yīng)的價值鏈會計管理的會計、財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、客戶和競爭對手等綜合信息以支持價值鏈企業(yè)聯(lián)盟綜合管理、監(jiān)控和高層決策管理的需求,從而提升價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體會計管理工作的水平和價值。

　　二、價值鏈會計管理信息化信息技術(shù)平臺的變革和提升

　　為了支持價值鏈企業(yè)聯(lián)盟間的會計管理信息化戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),價值鏈企業(yè)聯(lián)盟的信息技術(shù)平臺特別是網(wǎng)絡(luò)平臺必須由分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提升到由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)和企業(yè)間的外部網(wǎng)(Extranet)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺;應(yīng)用系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)也應(yīng)從C/S結(jié)構(gòu)提升到B/S結(jié)構(gòu)。

　　信息技術(shù)平臺變革和提升使價值鏈會計管理信息系統(tǒng)具有如下特點:

　　1.價值鏈會計管理信息系統(tǒng)(AIS)分布能力的提升。由于價值鏈會計管理信息化目標(biāo)具有的雙重性,即一方面要提升企業(yè)內(nèi)部的會計管理水平,另一方面同時要提升價值鏈企業(yè)群的整體會計管理能力,因此,企業(yè)聯(lián)盟間協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)處理平臺應(yīng)具有較強的分布能力,包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下,信息技術(shù)平臺才能同時分別地支持企業(yè)內(nèi)部會計管理的局部應(yīng)用和企業(yè)聯(lián)盟間的協(xié)同會計管理的全局應(yīng)用,使兩者之間既有關(guān)聯(lián),又有獨立的運行空間而互不干擾。
2.價值鏈會計管理信息系統(tǒng)支持異構(gòu)環(huán)境能力的提升。價值鏈會計管理信息化技術(shù)平臺是由不同企業(yè)的局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)連接而成,這些網(wǎng)絡(luò)具有不同的網(wǎng)絡(luò)硬件平臺、網(wǎng)絡(luò)協(xié)議、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和應(yīng)用軟件系統(tǒng),如何使這些異構(gòu)的系統(tǒng)能夠協(xié)同運行是該平臺必須解決的,也是價值鏈信息平臺必須具備的能力。

　　3.價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的實時性、共享性、集成性、開放性、表示能力的變革和提升。由于信息技

術(shù)平臺的提升,在由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺下,使價值鏈會計信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實時和多元化方式發(fā)展,其中會計信息采集的多元化指的是采集空間、領(lǐng)域、時間的多元化;會計信息的傳遞由手工向自動化的網(wǎng)絡(luò)傳遞發(fā)展;在機多媒體技術(shù)的支持下,會計信息的表示也具有多元化,即信息化系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息,也可提供圖形化信息(如財務(wù)分析、預(yù)測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務(wù)分析報告)等;更在Internet技術(shù)和B/S體系結(jié)構(gòu)的支持下,會計信息應(yīng)用的共享性、集成性、開放性得到大大的提高。

　　三、價值鏈會計管理信息系統(tǒng)模式的變革

　　傳統(tǒng)會計信息化(電算化)建立會計信息系統(tǒng)的模式是基于傳統(tǒng)會計循環(huán)的手工系統(tǒng)的模擬,稱為面向輸出視角的模式,它使會計信息系統(tǒng)主要收集和存儲的是各類會計報表需要的并利用會計科目進行分類的高度濃縮的價值信息,并不能滿足不同信息用戶的決策需要,使之成為“信息孤島”。價值鏈會計管理信息化建立會計信息系統(tǒng)的模式因克服上述局限,使會計業(yè)務(wù)和企業(yè)聯(lián)盟其它業(yè)務(wù)實現(xiàn)有機的集成和一體化。業(yè)務(wù)事件驅(qū)動模式將是實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)和企業(yè)聯(lián)盟其它業(yè)務(wù)集成和一體化設(shè)計的有效模式,它的核心思想是:在充分理解企業(yè)聯(lián)盟的環(huán)境和目標(biāo)的基礎(chǔ)上完成業(yè)務(wù)流程重組或優(yōu)化及會計業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)的整合后,再依次完成如下工作:考察聯(lián)盟企業(yè)的與整體價值鏈管理有關(guān)的所有業(yè)務(wù)過程,識別業(yè)務(wù)事件(含一般業(yè)務(wù)事件、會計事件和信息事件);識別事件資源、參與者和地點;識別事件、資源、參與者和地點的相關(guān)行為、特征及屬性;識別并記錄資源、事件、參與者和地點之間的直接關(guān)系;識別控制和決策事件和控制規(guī)則;識別各事件的觸發(fā)機制,含觸發(fā)者、觸發(fā)時刻、觸發(fā)后的響應(yīng)操作等。依據(jù)業(yè)務(wù)事件模式的上述分析,可得到業(yè)務(wù)事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)的框架結(jié)構(gòu)。

　　四、價值鏈會計管理信息化業(yè)務(wù)流程的變革
為了實現(xiàn)價值鏈會計管理信息化,首先應(yīng)實施所有業(yè)務(wù)流程包括會計和財務(wù)管理流程的優(yōu)化或重組。業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組的原則是:以流程為中心,將企業(yè)管理由過去的職能導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虒?dǎo)向型。會計管理流程也將與其它的業(yè)務(wù)處理流程進行整合,它不再是基于傳統(tǒng)的會計循環(huán),而是基于業(yè)務(wù)活動的“業(yè)務(wù)過程/業(yè)務(wù)事件”來建立會計業(yè)務(wù)流程。新會計業(yè)務(wù)流程的特點:由封閉到開放、由滯后到實時。同時為了支持價值鏈會計管理

,則應(yīng)根據(jù)價值鏈會計管理需求,定義相關(guān)的會計控制規(guī)則。例如,定義價值鏈的成本控制規(guī)則、物料控制規(guī)則、資金流控制規(guī)則等(有關(guān)論述請參閱本課題的其它論文)和相關(guān)的信息規(guī)則,再依據(jù)本文有關(guān)價值鏈會計管理信息系統(tǒng)模式變革中論及的觀點,可將這些控制規(guī)則和信息規(guī)則集成到業(yè)務(wù)流程中去,實現(xiàn)價值鏈業(yè)務(wù)流程、價值鏈會計管理控制和信息流程的集成,以支持價值鏈會計管理信息化。

　　五、價值鏈會計管理信息化內(nèi)涵的提升:從AIS到ISCA模型

　　由傳統(tǒng)會計信息化(電算化)發(fā)展到價值鏈會計管理信息化,其內(nèi)涵和體系結(jié)構(gòu)將更趨于完備,作者曾撰文提出了會計信息化的體系結(jié)構(gòu):ISCA(Information System,Control and Auditing)模型是AIS (Auditing Information System)的擴展。ISCA模型由三要素組成,它們是:AIS、AIS的控制制度和AIS的審計體系。,多數(shù)企業(yè)在實施傳統(tǒng)的會計信息化(電算化)時,只關(guān)注對AIS的建立和使用,而忽略了后兩項工作。由于價值鏈會計管理信息化的平臺是各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與企業(yè)聯(lián)盟間的外部網(wǎng)(Extra net)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺,基于上述網(wǎng)絡(luò)平臺的信息系統(tǒng)具有更大的安全風(fēng)險。不加控制的信息系統(tǒng)將可能存在很多的安全隱患,例如,會計信息會很容易地被毀損、失竊和失真而導(dǎo)致不正確的決策;對會計信息系統(tǒng)的非法訪問、未經(jīng)授權(quán)拷貝、黑客的闖入和病毒的侵入等,從而使會計信息系統(tǒng)受到嚴重的損害。這些現(xiàn)象的出現(xiàn),不僅會對信息技術(shù)使用的質(zhì)量、效果,同時會影響會計人員使用信息技術(shù)的信心和會計信息化的深入發(fā)展。由此可見,在價值鏈會計管理信息系統(tǒng)成功建立以后,建立一套有效的控制制度和審計體系對價值鏈上的AIS實施內(nèi)部控制和定時審計是十分必要的。

　　六、價值鏈管理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的擴展

　　“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為產(chǎn)業(yè)特別是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)競爭的制高點”,這種對標(biāo)準(zhǔn)體系的贊譽并不算過分。傳統(tǒng)的會計信息化(電算化)對標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)集中在會計核算軟件的功能結(jié)構(gòu)和會計電算化實施中用手工帳等標(biāo)準(zhǔn)的制定上,它們僅是會計信息化初級階段的一些實施標(biāo)準(zhǔn),遠不能滿足價值鏈會計管理信息化的復(fù)雜需求。特別是會計信息化由單個到價值鏈企業(yè)聯(lián)盟時,更需要完善的標(biāo)準(zhǔn)體系來指導(dǎo)和約束價值鏈中各企業(yè)會計管理信息化的建設(shè)和實施。筆者認為價值鏈會計管理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)參照軟件工程的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系并考慮價值鏈會計管理信息化的固有特點。價值鏈會計管理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包括如下:價值鏈財會信息表達形式(元數(shù)據(jù))的標(biāo)準(zhǔn),它包括價值鏈會計信息的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)(元數(shù)據(jù)的定義)、中間過渡和終極輸出標(biāo)準(zhǔn),包括憑證、賬簿和報告的輸出標(biāo)準(zhǔn)、表外披露項目的標(biāo)準(zhǔn)、重點財務(wù)管理指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)、非財務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)等;價值鏈會計信息分類和傳送(XBRL)的標(biāo)準(zhǔn);價值鏈會計信息數(shù)據(jù)交換(接口)的標(biāo)準(zhǔn);價值鏈會計信息系統(tǒng)安全控制的標(biāo)準(zhǔn);價值鏈會計信息系統(tǒng)軟件開發(fā)標(biāo)準(zhǔn);價值鏈會計信息系統(tǒng)的測試標(biāo)準(zhǔn);價值鏈會計信息系統(tǒng)的性能和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn);價值鏈會計信息系統(tǒng)的評估標(biāo)準(zhǔn);價值鏈會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn);價值鏈會計信息系統(tǒng)的審計制度標(biāo)準(zhǔn)等。價值鏈會計管理標(biāo)準(zhǔn)化體系的建立和實施將大大有助于價值鏈會計信息化有序和穩(wěn)健的發(fā)展。
七、價值鏈會計管理重點的變革

　　在我國,多數(shù)企業(yè)的會計管理信息化受系統(tǒng)集成度和管理理念的,使會計管理重點仍停留在對財務(wù)會計的管理上。價值鏈會計管理信息化環(huán)境下,會計管理重點將有所突破。1986年,全美會計師協(xié)會提出管理會計應(yīng)實現(xiàn)以下兩個目標(biāo):“為管理和決策提供信息;參與企業(yè)的經(jīng)營管理”。為了實現(xiàn)管理會計的上述目標(biāo),不僅要依賴相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型,同時利用企業(yè)聯(lián)盟間的平臺,

在企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生時,按照事先的規(guī)則定義,可以進行在線實時的信息采集,同時形成財務(wù)會計、財務(wù)管理和管理會計等所需要的核算、管理和信息,再利用機的高速和高精度的計算能力,使管理會計等的眾多數(shù)學(xué)模型在AIs中得以實現(xiàn)和,最終提升AIS提供管理和決策信息的能力。

　　與管理會計等有異曲同工之妙的是從20世紀80年代興起的數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、OLAP等技術(shù)的應(yīng)用。在價值鏈會計管理的企業(yè)聯(lián)盟中存在著現(xiàn)實和的大量會計管理和業(yè)務(wù)信息,對他們亟待進行進一步的加工、綜合查詢和使用.而數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、OLAP等技術(shù)的應(yīng)用使信息系統(tǒng)很容易得到面向各種管理主題的、集成的、隨時間不斷變化的統(tǒng)計分析信息和決策支持信息。例如,對價值鏈上的各利潤中心、成本中心、物流和資金流控制中心等建立各種面向主題的信息集市和分析模型,以支持有關(guān)分析和決策的需求。例如對資金流控制主題設(shè)計如下的內(nèi)容:跟蹤和反饋價值鏈上資金流,了解整個價值鏈中資金流的流量、流速和瓶頸,從而對內(nèi)外部各不可控的裂變因素加以預(yù)警和控制。因此在開展價值鏈會計管理信息化的工作中,應(yīng)逐步地、穩(wěn)定地使用上述技術(shù),使價值鏈會計管理信息化環(huán)境下的會計管理重點由財務(wù)會計提升到會計和財務(wù)管理工作的方方面面。

　　八、價值鏈會計管理計劃和會計控制作用的提升

　　價值鏈?zhǔn)怯删哂胁煌�產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)鏈群,是一個開放的動態(tài)系統(tǒng)。這個系統(tǒng)中的各個企業(yè)之間是一種競爭.合作關(guān)系(Co-opetition),這些企業(yè)聯(lián)合起來,追求一套達成一致的目標(biāo),同時仍然保持各自的獨立性。在這種情況下,要真正實現(xiàn)價值鏈的管理,控制是必不可少的。價值鏈管理的主要對象是業(yè)務(wù)流程,管理的結(jié)果需要由企業(yè)的財會信息和業(yè)務(wù)信息反映,顯然會計信息是最綜合和全面的,也是最具可比性的。因此建立和完善會計控制,保證財會信息的準(zhǔn)確、真實、完整變得尤為重要。

　　計劃是控制的前提,也是管理的重要環(huán)節(jié)。在對價值鏈這樣一個松散的、動態(tài)的企業(yè)鏈進行管理時,計劃管理無疑是重要的管理方式和途徑之一。計劃是協(xié)調(diào)的結(jié)果,也是各企業(yè)具體經(jīng)營的目標(biāo),它使鏈中各企業(yè)明確自身具體目標(biāo)的同時,了解整個價值鏈的總體目標(biāo),并明確了解自身對價值鏈的價值貢獻,這在一定程度上有利于激勵企業(yè)追求價值鏈的總體價值,使各企業(yè)的追求趨于一致,從而實現(xiàn)價值鏈管理的根本目的。
為了實現(xiàn)整個價值鏈的計劃和會計控制的動態(tài)管理,其最重要的技術(shù)前提是能否及時收集和反饋價值鏈上企業(yè)群計劃管理和會計控制的大量信息,并能作出快速調(diào)整、控制和響應(yīng)。無疑實施網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的價值鏈會計管理信息化是實現(xiàn)價值鏈的計劃管理和會計控制的重要環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)。其一是在信息系統(tǒng)環(huán)境下不僅能自動處理大量而復(fù)雜的信息,支持整個價值鏈企業(yè)聯(lián)盟業(yè)務(wù)的急劇增長和動態(tài)變化,從而有效地規(guī)避各種風(fēng)險。其二在信息

系統(tǒng)的環(huán)境下,由于信息的采集、處理和傳遞過程由系統(tǒng)自動、有效的完成,減少了人工的干預(yù),這種有效的信息反映及傳遞機制是實施有效的計劃管理和會計控制的基礎(chǔ)。其三信息系統(tǒng)環(huán)境還能改善和規(guī)范價值鏈企業(yè)聯(lián)盟中“業(yè)務(wù)-計劃管理-會計控制流程”,如本文三中所述,只需在實施業(yè)務(wù)流程優(yōu)化時,將計劃管理和會計控制流程嵌入到各有關(guān)的業(yè)務(wù)流程中去并使之有機地集成,便可在業(yè)務(wù)發(fā)生時,動態(tài)地實施強有效的計劃管理和會計控制。其四在信息系統(tǒng)的環(huán)境下,信息系統(tǒng)的運行不僅需要清晰的操作規(guī)程、明確的崗位分工、嚴格的授權(quán)機制等,這些將使價值鏈企業(yè)聯(lián)盟的管理流程得到規(guī)范,從而使計劃管理和會計控制也得到有效的執(zhí)行。

　　九、價值鏈會計管理審計體系的變革

　　價值鏈會計管理面對價值鏈聯(lián)盟中的多個企業(yè),因此對價值鏈聯(lián)盟企業(yè)間的關(guān)聯(lián)活動實施審計是十分必要的。價值鏈會計管理審計是價值鏈相關(guān)企業(yè)主體協(xié)商同意的前提下,共同委托專職機構(gòu)和人員,依照價值鏈各方事先確定的各方經(jīng)營管理活動應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)對鏈中各相關(guān)企業(yè)主體在經(jīng)濟管理活動中執(zhí)行規(guī)則的情況進行審查、評價,用以維護規(guī)則,提高價值鏈會計管理效益的監(jiān)督活動。其中規(guī)則是指為了確保價值鏈會計管理的有效性,鏈中各企業(yè)協(xié)商確定和制定,并已承諾實施的各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計管理活動應(yīng)該采用或執(zhí)行的各種目標(biāo)、制度、指標(biāo)等。價值鏈會計管理審計對象是價值鏈聯(lián)盟中的關(guān)聯(lián)經(jīng)濟活動;其審計目的是通過對價值鏈企業(yè)聯(lián)盟在經(jīng)濟管理活動中執(zhí)行由價值鏈協(xié)調(diào)機構(gòu)代表各企業(yè)擬訂并簽署同意的各種協(xié)議的情況進行審查、評價,促使價值鏈的各種協(xié)調(diào)方案能夠得到貫徹、執(zhí)行,從而提高價值鏈會計管理的效益;其審計目標(biāo)是對審計對象的評價,是審計實施前對每一個具體審計對象需要審查時,事前規(guī)定的應(yīng)該達到的要求。

　　十、財會人員職責(zé)的提升

　　在價值鏈會計管理信息化的環(huán)境下,財會人員不僅是財會信息的提供者和使用者,同時還是各種價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、控制規(guī)則、信息規(guī)則和審計規(guī)則的制定者和會計信息系統(tǒng)的維護者,財會人員職責(zé)將得到大大地提升,主要表現(xiàn)在如下幾個方面:
　1.使用價值鏈的財會信息。在價值鏈會計管理信息化的環(huán)境下,財會人員可以通過。Internet網(wǎng)按事先制定的價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則和權(quán)限控制從采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)實時采集到財會數(shù)據(jù),此時客觀上就要求財會人員能夠準(zhǔn)確地分析數(shù)據(jù)、提出科學(xué)的分析結(jié)論和決策方案,工作重心轉(zhuǎn)移到對財會數(shù)據(jù)監(jiān)控、分析和財務(wù)決策上。

　　2.制定各種價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、會計控制規(guī)則、會計信息規(guī)則

和審計規(guī)則。為了使財會人員能科學(xué)使用價值鏈財會信息,一個重要的前提是在價值鏈會計管理信息化的實施中,財會人員應(yīng)與業(yè)務(wù)人員協(xié)作共同完成業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組,并根據(jù)價值鏈會計管理的需求制定各種價值鏈會計控制、會計信息規(guī)則和審計規(guī)則。

　　3.對價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的維護。隨著管理理念和信息技術(shù)的不斷發(fā)展,價值鏈會計管理信息系統(tǒng)也應(yīng)在不斷地在維護中實現(xiàn)它自身的動態(tài)變革。與哪人員不同,財會人員對價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的維護重點突現(xiàn)在如下幾點:第一,根據(jù)價值鏈會計管理變革的新需求,提出對會計控制規(guī)則和會計信息規(guī)則變革的新需求;第二,協(xié)助IT人員正確理解、抽象和描述上述規(guī)則;第三,在IT人員完成規(guī)則變革的信息設(shè)計后,對價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的新功能進行驗收評測。

　　4.制定價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計制度。結(jié)合本文五中的觀點,財會人員與IT人員協(xié)作共同完成制定價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計制度的建立和實施。

　　主要資料

　　楊周南,論會計管理信息化的ISCA模型:會計,2003年10月

　　楊周南,從會計電算化到會計管理信息化:會計師,2004年3月

　　閻達五等.2003.在十六大精神指引下,開創(chuàng)會計研究新局面——建立“價值鏈會計”的新思考.財經(jīng)報,01—22

　　王海林.2005.價值鏈內(nèi)部控制體系研究.財政部財政科學(xué)研究所博士論文Michael E.Porter, Competitive Advantage,The Free Press,1985

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