會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶(hù)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)史上一次史無(wú)前例的飛躍。但在這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)很大的，歸納起來(lái)主要有下列幾方面：
　　
　　一、審計(jì)線(xiàn)索的改變
　　
　　由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化，使審計(jì)線(xiàn)索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線(xiàn)索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線(xiàn)索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審行，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)守成，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為了能有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計(jì)需求，要留下新的審計(jì)線(xiàn)索。例如，要留下每筆業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間就要被刪掉。如果審計(jì)需要查這些文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。
　　
　　二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變
　　
　　國(guó)際上近代的審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的控制已不能適應(yīng)數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)，會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相寄制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。如何識(shí)別、、審查和評(píng)價(jià)這些新的內(nèi)容控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出的又一個(gè)新。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的第3號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則概論指出："如果客戶(hù)在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，無(wú)論是簡(jiǎn)單的帶是復(fù)雜的，審計(jì)員都要充分地了解整個(gè)系統(tǒng)， 使得能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。在包括較復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的情況下，審計(jì)員在執(zhí)行必要的審計(jì)方案中將要就應(yīng)用專(zhuān)業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專(zhuān)門(mén)知識(shí)"。在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于內(nèi)部控制變化了，審計(jì)人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對(duì)程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評(píng)估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。
　　
　　三、審計(jì)內(nèi)容的改變
　　
　　在會(huì)計(jì)電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒(méi)有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知，鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。 　　當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，費(fèi)用昂貴得多。因此，除要對(duì)投用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)處，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，應(yīng)有審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和事中的審計(jì)。他們?cè)谙到y(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段要注意審查和考核下列問(wèn)題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備、能否滿(mǎn)足用戶(hù)核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲�以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線(xiàn)索，能否為日后順利開(kāi)發(fā)審計(jì)提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)控制。審計(jì)人員還參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)�！∷摹�審計(jì)技術(shù)的改變　　在手工處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、、比較、調(diào)查和證實(shí)等。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)�！　⌒畔⑻幚淼碾娝慊�和信息存貯的電磁化，如果沒(méi)有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼所不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對(duì)它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。例如，計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審閱賬務(wù)文件，找出滿(mǎn)足指定條件的會(huì)計(jì)記錄；可以對(duì)眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)員對(duì)缺抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。 　　在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開(kāi)計(jì)算機(jī)僅由人工來(lái)完成的。 　　另一個(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的是，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。　　五、對(duì)審計(jì)人員的要求更高　　在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線(xiàn)索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求高了。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線(xiàn)索的改變而無(wú)法踴躍審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審其內(nèi)部控制；不懂得使有計(jì)算機(jī)而無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，要求審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。 　　由上述可見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。、和開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。

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