論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

時(shí)間：2024-09-25 10:05:23 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我要投稿

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論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

　　摘要：

　　近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會(huì)計(jì)信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無論是對(duì)國家的宏觀調(diào)控，還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理以及對(duì)投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，因而，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用也應(yīng)引起我們的足夠注意。謹(jǐn)慎性原則是一種國際會(huì)計(jì)慣例，在我國會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中廣泛運(yùn)用，可以及時(shí)處理壞賬給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失和減少因技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)造成的無形損失。

　　關(guān)鍵詞：

　　謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)核算，完善及建議

　　前言

　　謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則等。進(jìn)入二十一世紀(jì)后，會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會(huì)計(jì)信息使用者面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。然而，謹(jǐn)慎性原則自身的局限性使得其如何正確運(yùn)用成為一個(gè)需要探討的問題。

　　一、謹(jǐn)慎性原則概述

　　（一）謹(jǐn)慎性原則的含義

　　謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，其含義是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但要避免預(yù)計(jì)任何可能的收益[ 劉鳳委，伍中信，2007：《關(guān)于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性問題的理論探討》，《財(cái)會(huì)通訊》，第2期。]。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時(shí)也存在著局限性。一方面他能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的權(quán)益；另一方面，在運(yùn)用該原則是不可避免的帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告留下了空間。因此，探討謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中如何審時(shí)度勢(shì)不無裨益。

　�。ǘ┲�(jǐn)慎性原則的本質(zhì)

　　謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持和資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是：只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。它是針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的不確定因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，對(duì)可能發(fā)生的收益留有余地，在其尚未實(shí)現(xiàn)前予以保留。要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理合算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)核算的全過程中。

　�。ㄈ┲�(jǐn)慎性原則的依據(jù)

　　《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或?qū)嵭羞M(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益，低估負(fù)債或者費(fèi)用”。謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和引用，其根本依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險(xiǎn)外，還包括會(huì)計(jì)核算中的不確定性。會(huì)計(jì)核算本身的不確定性，首先，源于會(huì)計(jì)核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量，本身就是一種假設(shè)，雖然這是必要并且合理的，但仍然具有不確定性。例如貨幣計(jì)量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但是實(shí)際是不可能達(dá)到的。其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有不確定性。在會(huì)計(jì)核算中，不可避免的要大量運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于這些估計(jì)的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

　　（四）謹(jǐn)慎性原則的重要性

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹(jǐn)慎性原則，現(xiàn)代會(huì)計(jì)以費(fèi)用和收入的發(fā)生為依據(jù)，進(jìn)行期間損益的計(jì)算。現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是由確定性計(jì)算和非確定性計(jì)算構(gòu)成的，其計(jì)算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須選擇特定的一個(gè)數(shù)值，如果是單純的預(yù)見計(jì)算，從理論上來說就要使預(yù)計(jì)值和事實(shí)確定值的誤差盡可能縮少，為此應(yīng)選取中值。然而，會(huì)計(jì)只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達(dá)的數(shù)值。這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)見計(jì)算中采用謹(jǐn)慎原則時(shí)，預(yù)見計(jì)算帶來的利潤過小表達(dá)的可能性雖然很大，但它并不是有意識(shí)地謀求表達(dá)過小的利潤。只要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，謹(jǐn)慎性原則就必然有一席之地。

　　二、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在問題的原因

　�。ㄒ唬┲�(jǐn)慎性原則應(yīng)用中，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的難度大

　　目前我國資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，大多數(shù)商品和股權(quán)沒有價(jià)格信息，很難確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況也很難認(rèn)定。會(huì)計(jì)人員難以把握各種準(zhǔn)備金的計(jì)提，會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量難度較大，而且確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確性也難以驗(yàn)證。謹(jǐn)慎性原則實(shí)際操作中容易受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致偏差。另外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例和操作方法作出具體規(guī)定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)存在較大差異，缺乏可比性。

　�。ǘ┒惙▽�(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

　　稅法制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度，如壞賬準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅所得額時(shí)，超過3%以上的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整所得稅額，這就導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤因準(zhǔn)備金的提取而減少時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。企業(yè)因選擇謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致利潤虛減，例如當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可用于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，這就使得當(dāng)期費(fèi)用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤虛減。

　　（三）會(huì)計(jì)人員誤用和濫用謹(jǐn)慎性原則

　　作為會(huì)計(jì)人員，既要有良好的職業(yè)素質(zhì)，又要具備較高的道德水平。只有兩者都具備才能保證企業(yè)在這外在客觀經(jīng)濟(jì)很不確定的情況下穩(wěn)健地發(fā)展。首先，會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)是需要不斷地進(jìn)行知識(shí)更新的，時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的變動(dòng)，能夠正確掌握會(huì)計(jì)核算的要求。目前，從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員有1，000多萬人，不能保證每位會(huì)計(jì)人員能夠良好的主動(dòng)接受繼續(xù)教育，所以如果會(huì)計(jì)人員連基本的專業(yè)知識(shí)都不能很好地掌握，就更不用說良好地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則了。那么，就很可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員過度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，造成對(duì)收入不確認(rèn)，而大量計(jì)提成本費(fèi)用：或者是對(duì)于一些需要會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的事項(xiàng)，如折現(xiàn)率的選用，會(huì)計(jì)人員如果沒有過硬的專業(yè)水平，只會(huì)通過主觀臆斷，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象。

　　三、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

　�。ㄒ唬┎粩嗤晟茣�(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，增加謹(jǐn)慎性原則的可操作性

　　在我國會(huì)計(jì)規(guī)范中，比如存貨的后進(jìn)先出法以及固定資產(chǎn)的加速折舊法，都具有較強(qiáng)的可操作性，但是也有不足，比如對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)沒有足夠明確的發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)那么據(jù)此核算的可變現(xiàn)凈值就難以確定，這就為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操作利潤留下了漏洞。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度需要明確資產(chǎn)減值的確定標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)提比例，以便于會(huì)計(jì)人員有章可循，降低主觀臆斷的幾率，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)之間的可比性，保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯。

　�。ǘ┩晟剖袌�(chǎng)機(jī)制和稅收政策

　　首先，目前我國的經(jīng)濟(jì)體制需要不斷地深化改革，加強(qiáng)完善市場(chǎng)機(jī)制和市場(chǎng)效能，使得商品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序更加規(guī)范，營造公平競(jìng)爭(zhēng)的外在客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)證券市場(chǎng)的監(jiān)管水平，公正透明地為資本需求者提供更加真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)應(yīng)逐步把謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用到非上市公司，有利于類型各異的企業(yè)在同一起點(diǎn)上公平競(jìng)爭(zhēng)，使得信息使用者更加高效地利用會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。其次，應(yīng)該使國家稅收政策和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加契合，縮小差距。稅務(wù)人員、專業(yè)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)所有者能夠換位思考，互相溝通，最終達(dá)到雙贏。例如，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅的問題方面，企業(yè)可以將計(jì)提的減值準(zhǔn)備報(bào)稅務(wù)部門備案，能夠在稅前列支部分經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的資減值準(zhǔn)備，這樣既可以避免企業(yè)操縱利潤，計(jì)提秘密準(zhǔn)備，又沒有打消企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的積極性，充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的作用，有利于最終提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

　�。ㄈ┨岣邥�(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

　　會(huì)計(jì)人員在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的情況下，要完全遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求做出決策，而在沒有明確規(guī)定的情況下，同樣需要在一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)作出判斷。如果會(huì)計(jì)人員沒有過硬的職業(yè)判斷能力，作出的判斷與企業(yè)實(shí)際情況會(huì)有很大的出入，不利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)利益相關(guān)者的利益。所以，會(huì)計(jì)人員必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，企業(yè)可以通過周期性的培訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)和企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的變動(dòng)，不斷加強(qiáng)后期教育，同時(shí)會(huì)計(jì)人員除了不斷更新自己的財(cái)務(wù)知識(shí)外，自身要積極主動(dòng)地經(jīng)常了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律和金融等方面的信息，來增強(qiáng)對(duì)極其不穩(wěn)定的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)分析能力。

　　四、結(jié)論

　　目前，在客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定程度越來越高的情況下，謹(jǐn)慎性原則的作用也越來越不可小視。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范下，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，能夠有效避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)所有者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者更加真實(shí)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，正確評(píng)估企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，最終作出正確地決策，使得企業(yè)能夠鞏固自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擁有更廣闊的發(fā)展空間。相信通過完善市場(chǎng)機(jī)制和稅收政策、加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的可操作性、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的局限性將不斷被克服，并成為企業(yè)的一種必要的經(jīng)營意識(shí)，保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動(dòng)我國整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

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