購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題

購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)是并購(gòu)中的一個(gè)核心會(huì)計(jì)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)界引起較多爭(zhēng)議的一個(gè)問(wèn)題，本文就購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)是資產(chǎn)嗎？

　　什么是商譽(yù)？西方國(guó)家早在十九世紀(jì)末期就已有爭(zhēng)論，至今仍沒(méi)有形成精確和公認(rèn)的定義，許多學(xué)術(shù)論文都著眼于它性質(zhì)的不同方面。從會(huì)計(jì)的角度看，對(duì)商譽(yù)存在下列3種解釋?zhuān)海?）對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值；（2）未來(lái)超額收益的現(xiàn)值；（3）總計(jì)價(jià)賬戶(hù)。，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)就是根據(jù)第3種觀點(diǎn)定義的。
　　
　　我們認(rèn)為，上述3種觀點(diǎn)從商譽(yù)特征或性質(zhì)的不同方面了商譽(yù)，強(qiáng)調(diào)了商譽(yù)的某些特征、本質(zhì)和計(jì)價(jià)。但三種觀點(diǎn)之間并不矛盾，而是相互聯(lián)系的，"對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值"說(shuō)明了商譽(yù)產(chǎn)生的原因，"未來(lái)超額收益的現(xiàn)值"說(shuō)明了商譽(yù)的實(shí)質(zhì)，而"總計(jì)價(jià)賬戶(hù)"則說(shuō)明了購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的計(jì)價(jià)方法。購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)作為商譽(yù)的一種表現(xiàn)形式，體現(xiàn)了商譽(yù)的本質(zhì)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在ED154中論證了購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的構(gòu)成及其實(shí)質(zhì)。

　　1、在企業(yè)并購(gòu)時(shí)所確認(rèn)的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)可能包括下列六種要素：
　　
　　（1）在收購(gòu)日期被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值的剩余額。

　�。�2）被收購(gòu)企業(yè)未能確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　（3）被收購(gòu)企業(yè)能夠"持續(xù)經(jīng)營(yíng)"這一因素的公允價(jià)值。
　　
　�。�4）因收購(gòu)企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)合并產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)的公允價(jià)值。

　�。�5）由于對(duì)"對(duì)價(jià)"（consideration）進(jìn)行估價(jià)的誤差而由收購(gòu)企業(yè)所付出的過(guò)高估價(jià)。

　�。�6）收購(gòu)企業(yè)的過(guò)高支付或過(guò)低支付。
　　
　　在上述6種要素中，前兩種要素與被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)，在概念上不屬于商譽(yù)。要素1是被收購(gòu)企業(yè)在其凈資產(chǎn)中未被確認(rèn)的利得，因此，它應(yīng)作為收購(gòu)企業(yè)所取得的凈資產(chǎn)價(jià)值的一部分，而不是商譽(yù)的一部分。要素2理論上也不是商譽(yù)的一部分，而應(yīng)屬于單獨(dú)辨認(rèn)和確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。而要素5和要素6都與收購(gòu)企業(yè)相關(guān)，在概念上也不屬于商譽(yù)。要素5本身不是資產(chǎn)，而是一種計(jì)量誤差。要素6也不是資產(chǎn)，在理論上應(yīng)表示為收購(gòu)企業(yè)的一種利得或損失。只有要素3和要素4在概念上才屬于商譽(yù)。要素3與被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)，反映了被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的"超額集合價(jià)值"，它代表被收購(gòu)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)而在企業(yè)合并中被收購(gòu)企業(yè)收買(mǎi)。要素4既與被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)，也與收購(gòu)企業(yè)相關(guān)，反映了因合并而產(chǎn)生的"超額集合價(jià)值"，它代表團(tuán)企業(yè)合并而產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。FASB將它們合稱(chēng)為"核心商譽(yù)"（core

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