試論管理會計與財務管理之關(guān)系

〔摘要〕本文從管理和財務管理的對象入手，在了兩者聯(lián)系和區(qū)別的基礎上，認為：造成管理會計和財務管理兩門學科研究交叉、重復、混亂的主要原因是學術(shù)界對兩者的研究對象認識不清，關(guān)系沒有理順。并以財務分層為基礎，提出了關(guān)于兩者關(guān)系的新的構(gòu)想。

　　〔關(guān)鍵詞〕管理會計；財務管理；研究對象；資金運動；

　　管理會計和財務管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復嚴重，以至于一些學校把其中的一門砍掉，不予開設。這樣做雖然可以避免教學內(nèi)容重復之弊端，但也使許多有用的知識無法進行教授。筆者認為：我們對這兩門學科的研究對象及其關(guān)系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

　　一、管理會計和財務管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運動

　　從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務管理的組成部分而不是另外的一門學科。其次，從管理會計與財務管理的研究對象來看，財務管理的研究對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財務管理對象重合。仔細觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)的過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現(xiàn)形式”�！百Y金運動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價值運動”。會計“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念”，“直接面向企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會計作為會計的兩大分支之一，和財務會計同屬于一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應是一致的，即管理會計的對象仍應是資金運動�！庇纱丝梢�，財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復。

　　二、管理會計和財務管理研究對象的區(qū)別——資金運動的不同層面

　　財務管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務是以資本為對象的實體活動，會計是以財務活動及其結(jié)果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報，不處理資金籌集、供應與運動，僅在必要時反映其結(jié)果，這就是說財務是進行有關(guān)資金籌集、供應與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的。”因此，財務管理內(nèi)容應涉及財務制度制定，財務機構(gòu)設置，財務人員安排，外部財務環(huán)境的適應，內(nèi)部財務環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務預測、決策和財務控制等財務的實施。而管理會計只是為財務活動的組織及財務關(guān)系的處理提供相應的信息。如在投資籌資活動中，企業(yè)高層財務管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財環(huán)境，確定企業(yè)長遠目標，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會計應廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為高層財務管理者提供決策依據(jù)。當投資方案確定后，高層財務管理人員應按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財務預算。財務管理人員負責安排預算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。

　　根據(jù)企業(yè)運用管理會計的目的，可將其視為財務管理的信息系統(tǒng)，為財務管理提供價值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論得以順利解決，也有利于理順財務管理和管理會計的關(guān)系。作為財務管理信息系統(tǒng)的管理會計，應將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會計的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當?shù)臍w屬。

　　三、財務分層理論為界定管理會計和財務管理的關(guān)系奠定了基礎

　　如果更進一步分析的話，管理會計屬于經(jīng)營者財務管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下，所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系，這種關(guān)系實質(zhì)上是一種財務關(guān)系，因為出資與受資經(jīng)營本身都是一種財務行為。企業(yè)財務管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割，形成所有者財務和經(jīng)營者財務。所有者財務和經(jīng)營者財務均需要相應的信息體系，會計的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務對象。財務會計，我們通常稱之為對外會計，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財務會計也向企業(yè)管理當局傳輸財務信息，以便加強財務管理，但它的服務主要是外向的，側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體和個人進行報告。企業(yè)與所有者的財務關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財務關(guān)系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，理應作為財務會計的主要服務對象。換言之，從財務管理的角度而言，財務會計主要服務于所有者財務；而管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其它有關(guān)資料進行整理、對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財務管理的角度而言，管理會計主要服務于經(jīng)營者財務。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構(gòu)架財務管理、財務會計和管理會計的關(guān)系：即企業(yè)財務首先可分為出資者財務和經(jīng)營者財務兩部分，財務會計作為出資者財務的信息系統(tǒng)，管理會計作為經(jīng)營者財務的信息系統(tǒng)。

　　由于財務管理的對象是資金運動的各方面，而管理的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務管理應包括管理會計，而管理會計應屬于財務管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財務管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨立成為一門學科，因為其畢竟有獨特的研究。

　　持管理會計和財務管理合二為一觀點的專家和學者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業(yè)設制的專業(yè)主干課程有《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學》和《會計》六門，沒有《財務管理》。財政部組織編寫的中等財經(jīng)學校教材《企業(yè)財務管理》中，將管理會計作為企業(yè)財務管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。

　　四、對管理會計和財務管科狀況所進行的反思

　　管理會計這樣一門被譽為可以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)效益的學科，一些西方會計學者認為其已出現(xiàn)了嚴重的危機。這主要表現(xiàn)在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以于實踐的理論和體系，管理會計、成本會計、財務管理等學科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟學院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論，難以確定經(jīng)濟活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務管理的關(guān)系，不僅的管理會計的應用，也影響的財務管理的發(fā)展和應用。

　　目前，大多數(shù)財務管理教材存在著重預測、決策分析和控制分析，輕財務活動實體管理的缺點。一方面，從西方財務管理中引入的數(shù)學模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設的基礎上，難以實際操作；而另一方面，對財務組織、財務實施、財務控制與協(xié)調(diào)等涉及較少，財務管理理論和實踐嚴重脫節(jié)。也就是說，目前大多數(shù)財務管理教材所研究的內(nèi)容應由管理會計來進行研究，為避免重復，財務管理應著重研究財務制度設計、財務組織設置、財務預測、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動的具體實施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財務管理和管理會計的關(guān)系，并避免兩者之間的重復現(xiàn)象。

　　「」

　　1.孟焰：《西方管理會計的發(fā)展對我國的啟示》，北京，經(jīng)濟出版社，1997年。

　　2.謝志華等：《財務管理》，北京，廣播電視大學出版社，1997年。

　　3.湯谷良：《經(jīng)營者財務論》，北京，《會計研究》，1997年5期。

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