有關(guān)決策會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考

目的十分明確，就是為管理服務(wù)。即使是認(rèn)識(shí)功能也是緊緊圍繞管理的需要來(lái)提供信息，控制更是的基本職能，內(nèi)部控制的任務(wù)主要由會(huì)計(jì)來(lái)承擔(dān)。　　學(xué)的職能是什么呢？馬克思在《資本論》初版序中說(shuō)：“本書(shū)的最終目的，是揭露近代的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)。”可見(jiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)是要運(yùn)用抽象的認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)和客觀規(guī)律�！　〗�(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)都具有對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的認(rèn)識(shí)功能，但這種認(rèn)識(shí)功能是不同的。經(jīng)濟(jì)學(xué)是要透過(guò)現(xiàn)象把握本質(zhì)，認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的內(nèi)部聯(lián)系和客觀規(guī)律，由具體到抽象。會(huì)計(jì)學(xué)則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本來(lái)認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)的、具體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)，由抽象到具體。因而經(jīng)濟(jì)學(xué)是反映本質(zhì)，而會(huì)計(jì)學(xué)則是如何反映現(xiàn)實(shí)。經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是一種世界觀，會(huì)計(jì)學(xué)則側(cè)重于方法論�！　∮捎诮�(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的職能不同，對(duì)這兩門(mén)的基本要求也不一樣。會(huì)計(jì)學(xué)的原則：一是可操作性原則。經(jīng)濟(jì)學(xué)是從具體到抽象，需要的是抽象思維。會(huì)計(jì)學(xué)從抽象到具體，從一些基本規(guī)定出發(fā)，對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)處理，以再現(xiàn)實(shí)際的資金運(yùn)動(dòng)。而日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是十分復(fù)雜的，存在著多種選擇，這就需要作出若干假定和規(guī)定，確定一些原則和程序，因此，會(huì)計(jì)工作具有可操作性。二是有用性原則。會(huì)計(jì)學(xué)十分明確的目的，就是有助于提高管理水平。最重要的原則是有用性，另外，重要性、及時(shí)性、可比性、一致性等原則都是強(qiáng)調(diào)如何發(fā)揮其對(duì)管理的有用性。三是評(píng)價(jià)性原則，經(jīng)濟(jì)學(xué)揭示本質(zhì)和規(guī)律，也就是回答“是怎樣”的；而會(huì)計(jì)學(xué)反映現(xiàn)實(shí)，著重解決“好不好”、“怎么辦”的問(wèn)題，會(huì)計(jì)要發(fā)揮控制的職能，其提供的信息必須具有評(píng)價(jià)性。會(huì)計(jì)原則中的諸如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、成本原則等，都是為了使會(huì)計(jì)信息滿足評(píng)價(jià)性的要求。當(dāng)然，規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)也重視評(píng)價(jià)“好不好”的問(wèn)題，但這種評(píng)價(jià)只是對(duì)制度而言，并非是對(duì)現(xiàn)實(shí)的資金運(yùn)動(dòng)而言�！　〗�(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)系的密切程度，是經(jīng)濟(jì)學(xué)與其他學(xué)科所無(wú)法比擬的。經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)在對(duì)象上完全一致，在職能上卻明顯不同。經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)都是為了認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)，但這種認(rèn)識(shí)卻從完全不同的角度進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)和規(guī)律，會(huì)計(jì)學(xué)則認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的過(guò)去和現(xiàn)狀及其效果。搞經(jīng)濟(jì)的人必須懂會(huì)計(jì)，否則只能紙上談兵，根本無(wú)法認(rèn)識(shí)和現(xiàn)實(shí)；搞會(huì)計(jì)的人必須學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)，否則根本無(wú)法理解各項(xiàng)指標(biāo)的含義和實(shí)質(zhì)。哪里有經(jīng)濟(jì)學(xué)，哪里就有會(huì)計(jì)問(wèn)題；哪里有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那里就必然有會(huì)計(jì)存在。抽象和具體，理論與在這二者之間形成了完全的對(duì)立統(tǒng)一。我們《資本論》中關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的論述，認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。　　決策會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與方法系統(tǒng)地、科學(xué)地描述各項(xiàng)決策方案的形成，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及結(jié)果作出超前評(píng)價(jià)的一種“事前規(guī)劃型”會(huì)計(jì)規(guī)范。它通過(guò)會(huì)計(jì)特有的方法，對(duì)企業(yè)未來(lái)的效益和損失進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告和控制。它是會(huì)計(jì)學(xué)科里一個(gè)值得研究和推廣的重要領(lǐng)域�！　�一、決策會(huì)計(jì)的對(duì)象　　決策會(huì)計(jì)的對(duì)象是企事業(yè)單位未來(lái)貨幣化資產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果，即在未來(lái)某一時(shí)期經(jīng)貨幣計(jì)量后的有形、無(wú)形資產(chǎn)流入與流出的預(yù)計(jì)數(shù)量。它與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象有以下不同之處。　　1.超前性與性的區(qū)別。決策會(huì)計(jì)利用各種信息、情報(bào)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法各決策方案的預(yù)期效益，優(yōu)化決策方案，據(jù)以控制和考核決策項(xiàng)目的運(yùn)作，具有明顯的超前性；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果作出描繪和反映，其重心在于“觀念的總結(jié)”�！　�2.可選性與唯一性的區(qū)別。決策會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)按不同方案的貨幣化資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的趨勢(shì)設(shè)置，不同方案之間要能比較，便于選擇。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告結(jié)論卻是唯一的�！　�3.假定性與真實(shí)性的區(qū)別。決策會(huì)計(jì)是在現(xiàn)有各方面信息的基礎(chǔ)上，在多種假設(shè)中確定的，將貨幣化資產(chǎn)流量通過(guò)合適的數(shù)字模型表達(dá)出來(lái)，決策對(duì)象的循環(huán)過(guò)程可表現(xiàn)為直線型或曲線型。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告卻要求真實(shí)可靠，其會(huì)計(jì)核算程序是周轉(zhuǎn)循環(huán)型的�！�　二、決策會(huì)計(jì)的職能　　決策會(huì)計(jì)的職能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有職能的基礎(chǔ)上，有以下三個(gè)方面的新發(fā)展�！　�1.參謀職能。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)的參謀職能有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)人員應(yīng)將掌握的各種數(shù)據(jù)變?yōu)榛畹男畔ⅲ�按照企業(yè)管理的不同要求，加工成為各種有用的資料，供決策者。　　2.預(yù)警職能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息變化，要求會(huì)計(jì)提供的各種信息不能等到相關(guān)過(guò)程完結(jié)后才去收集，信息滯后就失去了價(jià)值。決策會(huì)計(jì)核算體系，就是通過(guò)反映外部環(huán)境和內(nèi)部因素資源要素的變化來(lái)測(cè)定大環(huán)境的現(xiàn)狀和變化的趨勢(shì)，做到預(yù)先發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的制約并給予事先預(yù)警。　　3.參與決策職能。會(huì)計(jì)參與企業(yè)的高層決策是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，如企業(yè)內(nèi)部的成本、費(fèi)用、收入，外部的市場(chǎng)價(jià)格、稅收等等，無(wú)論是過(guò)去、現(xiàn)在，還是將來(lái)，掌握有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息的會(huì)計(jì)人員，都有充分的發(fā)言權(quán)，這對(duì)決策方案的及時(shí)性和有效性是一個(gè)有力的保障�！�　三、決策的原則　　決策會(huì)計(jì)的原則應(yīng)包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、明晰性、配比性、謹(jǐn)慎性、可行性等基本。決策會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)宜選擇“收付實(shí)現(xiàn)制”。因?yàn)闆Q策會(huì)計(jì)所反映的是未來(lái)貨幣化后的資產(chǎn)流量，它可以將費(fèi)用的發(fā)生直接表現(xiàn)為決策項(xiàng)目的資產(chǎn)流出，效益的獲得直接表現(xiàn)為決策項(xiàng)目的資產(chǎn)流入。這樣，便于對(duì)決策項(xiàng)目的資產(chǎn)流入與流出進(jìn)行比較，以?xún)?yōu)選決策方案�！　】煽啃砸�求決策會(huì)計(jì)提供的信息要有較高的可信度。由于市場(chǎng)變化和企業(yè)活動(dòng)帶有不確定性，決策方案不可能絕對(duì)精確。但對(duì)其提出不同程度的要求卻是可以的。決策報(bào)告具有可靠性，它才有用�！　∠嚓P(guān)性要求決策會(huì)計(jì)在收集、加工處理、傳遞決策會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，必須滿足與企業(yè)有關(guān)方面的不同要求，考慮與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息需要的不同特點(diǎn)�！　≈�(jǐn)慎性要求在優(yōu)選決策方案時(shí)，充分考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，其核心是在決策過(guò)程中盡可能留有余地，使決策方案建立在比較穩(wěn)健可靠的基礎(chǔ)上，盡可能減少經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)�！　】尚行砸�求會(huì)計(jì)在參與決策時(shí)要全面考慮需要與可能、成功的概率、確定因素與不確定因素，把決策會(huì)計(jì)工作建立在人力、物力、財(cái)力、技術(shù)、信息等的獲取切實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，確保預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。　　四、決策會(huì)計(jì)的　　決策會(huì)計(jì)涉及的復(fù)雜性，決定了決策會(huì)計(jì)方法的多樣性。但總的來(lái)說(shuō)，可分為以下兩種：　　1.定性決策。這是多種經(jīng)驗(yàn)判斷方法的運(yùn)用，是會(huì)計(jì)人員依據(jù)自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)或借助他人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在決策的各個(gè)階段，利用掌握的信息對(duì)未來(lái)的情況綜合分析判斷，提出決策目標(biāo)、方案、參數(shù)，并作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)和選擇。這類(lèi)方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便、靈活、省時(shí)省力，但其缺點(diǎn)是嚴(yán)格論證差，主觀成份大�！　�2.定量分析決策。這是一種數(shù)學(xué)分析法，這類(lèi)方法是根據(jù)掌握的有關(guān)信息、數(shù)據(jù)，建立數(shù)學(xué)模型，用直線或曲線來(lái)描述未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按某一方向、延伸或變化。這類(lèi)方法在實(shí)踐中被證明有一定的使用價(jià)值。例如：價(jià)值工程法、量-本-利分析法、回收期法、成本加成法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率法、凈現(xiàn)值法、線性規(guī)劃法、矩陣法、代數(shù)法、差量分析法、經(jīng)濟(jì)批量法、貢獻(xiàn)毛益分析法、概率分析法等。這類(lèi)方法的實(shí)質(zhì)是把所涉及的變量與變量以及變量與目標(biāo)之間的關(guān)系，用數(shù)學(xué)模型將數(shù)量之間的關(guān)系表達(dá)出來(lái)，然后按照決策的前提條件，出多個(gè)可能出現(xiàn)的結(jié)果，在多個(gè)決策方案中進(jìn)行量的比較。定量分析法確定的決策方案的精確性與嚴(yán)密性較好，有利于掌握有關(guān)變量之間的內(nèi)在聯(lián)系。但其主要問(wèn)題是如果把握不好，就對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)變化缺乏應(yīng)變能力，有其局限性。故仍需與定性分析法相結(jié)合，在定性分析的前提下進(jìn)行定量分析，否則易變成純數(shù)字游戲�！�　五、決策會(huì)計(jì)報(bào)告形式　　決策會(huì)計(jì)報(bào)告不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它是一種“事前規(guī)劃型”的未來(lái)貨幣化資產(chǎn)流量運(yùn)動(dòng)的描述。具體應(yīng)從以下三個(gè)方面考慮�！　�1.根據(jù)配比原則建立以下關(guān)系式，編制決策會(huì)計(jì)的效益報(bào)告。決策收益－決策成本＝?jīng)Q策損益。決策收益是指企業(yè)在未來(lái)某一時(shí)期對(duì)決策方案的實(shí)施，所增加的現(xiàn)值價(jià)值量，如企業(yè)預(yù)計(jì)上交的利稅，職工預(yù)計(jì)增加的收入，下期凈資產(chǎn)的增值等。決策成本是指實(shí)施決策方案所需消耗的資源或企業(yè)為此而帶來(lái)的損失。如機(jī)會(huì)成本損失、環(huán)境成本、資源成本、安全成本、人財(cái)物的投入等等。通過(guò)該報(bào)告，反映了對(duì)國(guó)家、企業(yè)、職工三者所作貢獻(xiàn)和受益的程度�！　�2.根據(jù)謹(jǐn)慎性原則建立下面的關(guān)系式，來(lái)編制決策會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。決策資產(chǎn)－決策負(fù)債＝?jīng)Q策凈資產(chǎn)。決策資產(chǎn)是指企業(yè)為增加未來(lái)一定時(shí)期的盈利，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力而投入的資源和預(yù)計(jì)獲得的收益之和；決策負(fù)債是根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀和趨勢(shì)所預(yù)計(jì)的未來(lái)實(shí)現(xiàn)的對(duì)社會(huì)、職工和其他投資者的貢獻(xiàn)目標(biāo)；決策凈資產(chǎn)是指在決策方案實(shí)施之后企業(yè)所擁有的資產(chǎn)之和。通過(guò)這一決策報(bào)告，可以明晰地反映和描述企業(yè)在未來(lái)某一會(huì)計(jì)期間里的決策效益。　　3.編寫(xiě)必要的文字報(bào)告來(lái)彌補(bǔ)報(bào)表的缺陷。由于決策時(shí)所處的地點(diǎn)、時(shí)間、環(huán)境等因素不同對(duì)決策目標(biāo)的制定會(huì)產(chǎn)生不同的，在實(shí)施決策目標(biāo)時(shí)，各種消極或積極因素的復(fù)雜性和不確定性，使得報(bào)表難以全面地進(jìn)行描述，有必要用文字報(bào)告予以補(bǔ)充。決策報(bào)告的內(nèi)容可以是全面的，也可以是某一方面的，但必須就決策方案的各個(gè)方面分別編制獨(dú)立的決策報(bào)告。

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