什么是預(yù)提費用

　　在平平淡淡的學(xué)習(xí)中，是不是經(jīng)常追著老師要知識點？知識點是知識中的最小單位，最具體的內(nèi)容，有時候也叫“考點”。哪些知識點能夠真正幫助到我們呢？以下是小編幫大家整理的什么是預(yù)提費用，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　一、預(yù)提費用的

　　預(yù)提費用是指預(yù)提但尚未實際支付的各項應(yīng)付未付的費用。其實質(zhì)是在權(quán)責發(fā)生制原則下，屬于當期的費用盡管尚未支付，但應(yīng)計入當期損益。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理間隔的時間較長，在未進行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進行預(yù)提，作為當期費用。按期預(yù)提計入費用的金額，同時也形成一筆流動負債。預(yù)提費用主要有預(yù)提租金、保險費、借款利息、修理費用等，其金額有的可以確定，有些需要估計。

　　二、預(yù)提費用的核算

　　預(yù)提費用核算的基本要求是：按權(quán)責發(fā)生制原則正確本期各項應(yīng)付未付的費用，正確反映這些預(yù)提費用在各期的計提數(shù)及實際支付的情況�！　∑髽I(yè)為了核算和監(jiān)督預(yù)提費用的計提與支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”科目，該科目屬于負債類，其貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項費用；借方登記預(yù)提費用的實際支出數(shù)；期末余額一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未實際支出的費用。如果該賬戶期末出現(xiàn)借方余額，表示實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀净虍斊趽p益。“預(yù)提費用”科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細科目，進行明細核算�！　∑髽I(yè)預(yù)提各項應(yīng)付未付的費用時，借記“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“預(yù)提費用”科目；實際支付或結(jié)轉(zhuǎn)大修理成本時，借記“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目�！　±�：甲公司于1997年1月3日購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，預(yù)計使用10年。計劃采用預(yù)提大修理費用的方式，每五年大修理一次，每次大修理費用預(yù)計為210000元，按月預(yù)提。2003年12月31日，甲公司對該固定資產(chǎn)進行大修理，實際發(fā)生大修理費用412080元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：　　按月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用：　　該生產(chǎn)用設(shè)備預(yù)提大修理費用總額=210000×2=420000（元）　　年大修理費用預(yù)提額=420000÷10=42000（元）　　月大修理費用預(yù)提額=42000÷12=3500（元）　　1997年1月至2003年12月，每月預(yù)提時應(yīng)作如下相同分錄：　　借：制造費用

　　目前，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執(zhí)行中遇到了一些問題和難點，給稅收征管帶來一定壓力。

　　一、稅收政策上存在的幾個難點

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時間界定難�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。此條規(guī)定在實際操作中，往往比較難于掌握。到期應(yīng)支付的款項，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應(yīng)當計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。在實際操作中當企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費用也未支付時是否要扣繳。又如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進行結(jié)算。那么，如何確認其納稅義務(wù)發(fā)生時間和相應(yīng)的稅款繳納時間？是按合同簽訂后第一次付款時間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時間還是按每次實際付款時間？況且在實際經(jīng)濟往來中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過實物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定存在一定困難。

　　2、預(yù)提所得稅的計稅依據(jù)界定難。

　�、攀杖氪_定難。《稅法》第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實際征收過程中，問題并不是如此簡單。如支付特許權(quán)使用費，很多企業(yè)是以銷售收入的一定比例來計提支付，那么這個計提比例是否恰當？所提供的專用權(quán)等是否具有一定的時效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常存在轉(zhuǎn)讓的價格不真實、零價格轉(zhuǎn)讓或低價轉(zhuǎn)讓等問題，轉(zhuǎn)讓收入難以確定。

　�、瞥杀敬_定難。這個問題主要體現(xiàn)在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上，其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計算的一項關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時匯率計算轉(zhuǎn)讓成本？另外，股本成本價是指股東投資入股時企業(yè)實際支付的出資金額，或收購該項股權(quán)時該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區(qū)分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無統(tǒng)一標準。

　　3、預(yù)提所得稅的申報和征收界定難�！抖惙ā返谌�十七條、第三十九條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對于特殊情況可能無法發(fā)揮作用，如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生，交易活動一次結(jié)算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實，由納稅人自行申報或稅務(wù)機關(guān)追繳申報也很難做到。

　　4、預(yù)提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒有在當?shù)氐怯涀�冊，也沒有經(jīng)營場所，要找到這些企業(yè)并對其實施有效的稅收監(jiān)管非常困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。

　　二、日常稅收征管中遇到的幾個問題

　　1、合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯，審核人無法讀懂，即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔相同于正式合同的責任，因此可信度也不高。

　　2、提供假合同。有部分企業(yè)在開具證明時發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個外文名即可，因此，稅務(wù)機關(guān)無法依據(jù)合同來判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)巍８�有甚者，將�?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管，不履行納稅義務(wù)。

　　3、“事后申請”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時才到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機關(guān)的取證造成一定的困難，無法準確確定應(yīng)納稅金額。

　　4、常設(shè)機構(gòu)偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開具證明時很難了解業(yè)務(wù)的實質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。

　　三、加強預(yù)提所得稅稅收管理的幾點措施

　　鑒于上述情況，我們認為，應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管，通過實施“個案分析、個別巡查走訪、個性調(diào)研服務(wù)、個案評估檢查”的“四聯(lián)動”，深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長效管理，確保國家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施：

　　1、擴大監(jiān)控面，強化對轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時將非居民企業(yè)稅收征管納入責任區(qū)日常管理范疇，擴大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實施源泉控制，著力解決戶籍不明、稅源不清的問題。通過細分稅管員的管理責任，對轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進行“點對點”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫，重點調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)而是否有來源于轄區(qū)的應(yīng)稅收入信息情況，重點關(guān)注扣繳義務(wù)人應(yīng)稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。

　　2、夯實管理基礎(chǔ)，全面實施納稅人事前備案登記制度。要規(guī)范納稅人的納稅行為，實施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機構(gòu)、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應(yīng)稅支付項目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語對照）等征管要素如實報稅務(wù)機關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺賬備查。

　　3、動靜結(jié)合，實現(xiàn)稅源的科學(xué)、細致和深度管理。一方面，稅務(wù)責任區(qū)要將預(yù)提所得稅及時納入日常稅源監(jiān)管范圍，通過落實管理員實地巡查，弄清情況、定期分析細比對、月度（季度）指標嚴監(jiān)控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動管理措施，實施稅前、稅中、稅后的全程動態(tài)管理，提高應(yīng)稅行為和納稅申報的真實性、及時性和準確性。另一方面，辦稅服務(wù)廳征收窗口要強化對預(yù)提所得稅申報征收的書面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報告表進行審查，尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、相關(guān)證明資料等內(nèi)容進行把關(guān)和比對，登記售付匯分類臺賬并將征收信息傳遞責任區(qū)管理員以加強后續(xù)跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責任區(qū)動態(tài)管理的延伸。

　　4、交換情報，加大評估和檢查的工作力度。在管理員實地考察核查的基礎(chǔ)上，切實加強對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換，以堵塞漏洞。與此同時，要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機構(gòu)兩個層面上開展對非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的個案專項評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合，立足案頭評估與實地評估相結(jié)合，立足日常評估與匯繳相結(jié)合，立足評估與稽查相結(jié)合，立足評估檢查與事后整改相結(jié)合，著力解決申報信息不實問題，有效化解征管難點、疑點和盲點，充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實維護稅收的公正性。

　　5、部門協(xié)調(diào)，開展與相關(guān)職能部門的聯(lián)動辦稅。建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補，及時獲取設(shè)立開業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應(yīng)，不斷拓展治稅空間。

　　6、優(yōu)化服務(wù)，營造和諧互動的征納關(guān)系。對外，結(jié)合新所得稅稅法的貫徹實施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點企業(yè)走訪”等服務(wù)平臺，提前介入，通過現(xiàn)場辦稅、現(xiàn)場咨詢、現(xiàn)場問政、現(xiàn)場解決問題等多種形式，進一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對性開展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對內(nèi)，加強干部的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作技能培訓(xùn)，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。

　　7、理論聯(lián)系實際，注重對稅收政策的調(diào)研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級局對相關(guān)稅收政策進行專題調(diào)研，明確特殊情況下的稅收政策的執(zhí)行，如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時間；支付特許權(quán)使用費的計稅依據(jù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本；境內(nèi)被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實際。

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