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間接法編制現(xiàn)金流量的原理及技巧
漫長的學習生涯中，大家都沒少背知識點吧？知識點也不一定都是文字，數(shù)學的知識點除了定義，同樣重要的公式也可以理解為知識點。想要一份整理好的知識點嗎？下面是小編精心整理的間接法編制現(xiàn)金流量的原理及技巧，希望對大家有所幫助。
間接法編制現(xiàn)金流量的原理及技巧
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制原則為基礎編制的，綜合反映一定期間的現(xiàn)金流進、流出及其凈流量的一種動態(tài)會計報表。將現(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會計報表，不僅是企業(yè)及時提供相關信息的需要，也是我國會計準則與國際會計準則接軌的客觀要求。1998年財政部推出的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的實施，在為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可靠信息方面，起到了較好作用，也使得我國會計準則向國際會計準則接軌邁出了重要的一步。然而，在具體編制中，現(xiàn)金流量表的編制工作量之大和技術難度之高，則是人們所始料未及的。從實際運用情況來看，不論是在對準則理解，還是對實務的操縱上，很多會計從業(yè)職員，在現(xiàn)金流量表的編輯方面都存在不少的，嚴重了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。在人們對手工編制現(xiàn)金流量表倍感困難之時，借助機編制現(xiàn)金流量表就必然提到議事日程上來，這大大減輕了財務職員編制現(xiàn)金流量表的難度和工作強度。但是這更使一些現(xiàn)金流量表的的編制職員不往專心現(xiàn)金流量表編制的原理，反而只依靠計算機系統(tǒng)的自動天生，使現(xiàn)金流量表的真實情況走了樣。而只有正確地反映企業(yè)現(xiàn)金的凈流量，才能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確的信息。
一、現(xiàn)金流量表編制的基礎
現(xiàn)金流量表編制的是以現(xiàn)金為基礎編制的。這里的“現(xiàn)金”是廣義的概念，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。具體地講，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金�，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，3個月內(nèi)到期），活動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風險較小的投資。
現(xiàn)金流量表有主表和附表，編制的，主表是用直接法，也就是直接根據(jù)每一個會計期間現(xiàn)金的流進和現(xiàn)金的流出，把每一筆發(fā)生的流進和流出回結(jié)到現(xiàn)金流量表的每個具體的項目中，這種方法是比較簡單的，但工作量相對較大，而附表是主表的補充資料，編制的方法是用間接法，以凈利潤為出發(fā)點，計算出經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量，并且主附表編制的結(jié)果有以下幾個關系式
1、主表的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2、主表的凈現(xiàn)金流量=附表的凈現(xiàn)金流量
二、現(xiàn)金流量表編制的難點
多數(shù)資料都是說明用直接法如何編制現(xiàn)金流量表，以及編制的難點解析，但對于更難用間接法編制現(xiàn)金流量附表，研究的卻頗少。筆者曾多年從事現(xiàn)金流量表編制及培訓工作，在對企業(yè)現(xiàn)金流量表編制職員培訓的實踐經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)編制職員難于主附表平衡題目，尤其是用間接法編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是財會職員最為苦惱之事，但準則與指南對此的規(guī)定與解釋過于籠統(tǒng)，未具體闡述間接法原理，不利于財會職員深刻理解，在編制實務中造成很多誤解和爭議，使得多數(shù)財會職員不能徹底了解附表中的每一項目的含義。例如如何公道劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，比如“財務用度”、“長期待攤用度”、“無形資產(chǎn)攤銷”這幾個損益項目，資產(chǎn)類“存貨”、“經(jīng)營性應收項目”、“待攤用度”和負債類“經(jīng)營性應付項目”的這些附表項目的數(shù)據(jù)來源，部分財會職員生搬硬套，導致計算的結(jié)果與直接法不一致，而且很難查找原因。這些附表項目每一項不能正確理解，都會導致直接法與間接法計算結(jié)果不一致。
三、編制現(xiàn)金流量表附表的步驟
根據(jù)筆者多年從事現(xiàn)金流量表的編制實踐，感到編制現(xiàn)金流量表編制工作可分以下三步：
第一步：將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤；
公式：凈利潤＋計提的資產(chǎn)減值預備＋固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)傾銷＋長期待攤用度攤銷＋財務用度（僅僅是籌資、投資的利息支出部分）＋固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)損失－收益＋投資損失－收益＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤。
在上述公式中有的加上一些項目，也有的減往一些項目，其中加上這些項目的原因有
1、這些項目都是非經(jīng)營活動的支出類項目
2、在計算凈利潤時，已經(jīng)減往了這些項目
3、現(xiàn)在需要把凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤，所以要加上這些項目；
這里必須著重指出是財務用度這個項目，很多從業(yè)職員以為附表中財務用度的數(shù)據(jù)就是利潤表上財務用度的數(shù)據(jù)，實在這是錯誤的理解，在附表上財務用度這一項目的數(shù)據(jù)只是財務用度明細科目中反映的是籌資、投資的利息支出部分，其他數(shù)據(jù)均不在此反映。
減往上述公式中項目的原因有：
1、這些項目都是非經(jīng)營活動的收進類項目
2、在計算凈利潤是地，已經(jīng)加上這些項目
3、現(xiàn)在需要把凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤，所以要減往這些項目
第二步：將經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
公式：經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤＋待攤用度的減少（減增加）＋存貨的減少（減增加）＋經(jīng)營性應收的減少（減增加）＋預提用度的增加（減減少）＋經(jīng)營性應付的增加（減減少）＋遞延稅款的貸項（減增加）
以“＋經(jīng)營性應收項目的減少（減增加）”為例，由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤＋經(jīng)營性應收項目的減少”表示加上以前未收回的現(xiàn)金，例如期初經(jīng)營性應收賬款800萬元，期末經(jīng)營性應收賬款是500萬元，說明收回以前經(jīng)營性應收賬款300萬元現(xiàn)金。相反，就要減往，原因是期末經(jīng)營性應收賬款增加了，表明又增加了未收回的款項，但發(fā)性應收賬款增加與營業(yè)收進有關，而營業(yè)收進又增加凈利潤，所以這些需要把這些沒有真正收回的現(xiàn)金減往，符合現(xiàn)金流量表的原理。
需要說明的是：上述公式是建立在正常業(yè)務并且處理規(guī)范的條件之上，特別指出收進類科目發(fā)生全部記進貸方，用度本錢類科目發(fā)生時全部計進借方。
在用間接法編制時應留意以下四點：1.只要是非經(jīng)營性的就要剔除（加非經(jīng)營性損失、用度，減非經(jīng)營性收進）。2.只要是不增加或減少現(xiàn)金的要剔除（資產(chǎn)類的科目是用“期初－期末”，負債類的科目是用“期末－期初”）。3.有的固然與損益無關，但屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流量的要加上。4.有些經(jīng)濟事項涉及兩個調(diào)節(jié)項月，留意不要重復調(diào)節(jié)或漏調(diào)。
為了更清楚的反映現(xiàn)金流量表的編制，下面以表格的形式來說明現(xiàn)金流量表附表中每一項目的數(shù)據(jù)來源和。
中間的調(diào)整項目包括4類
實際沒有支付現(xiàn)金的費用，計算凈利潤時扣除了，現(xiàn)在要加回來。
實際沒有收到的現(xiàn)金收益，計算凈利潤時加上了，現(xiàn)在要減回來。
不屬于經(jīng)營活動的損益，原來加的，現(xiàn)在減去，原來減的，現(xiàn)在加回來。
經(jīng)營性應收應付項目的增減變動，分析加減。
具體調(diào)整事項：
凈利潤數(shù)據(jù)可以直接從利潤表中的“凈利潤”項目獲取。接下來，加減調(diào)整，詳細說明。
資產(chǎn)減值準備，比如計提的固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備等資產(chǎn)減值準備，賬面上雖然計提了，但是沒有實際現(xiàn)金流出。需要注意的是，計提的減值準備計入相關成本費用的部分，才影響凈利潤，需要加回來。
信用減值損失，即企業(yè)對應收款項，比如應收賬款、其他應收款計提壞賬準備，但是并沒有實際現(xiàn)金流出企業(yè)，需要加回來。
固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，即相關資產(chǎn)計提的折舊，賬務處理上，借方計入相關成本費用的將影響凈利潤，原來扣除了，現(xiàn)在需要加回來，但是注意不影響損益的部分，比如資本化的折舊，計入“在建工程”、“研發(fā)支出——資本化支出”的折舊不影響損益，無需調(diào)整。
無形資產(chǎn)攤銷，同折舊費用一樣，需要分析是否影響了損益，資本化的無需調(diào)整。
長期待攤費用攤銷，實際沒有支付現(xiàn)金，加回來。
固定資產(chǎn)報廢損失，屬于投資活動，不屬于經(jīng)營活動損益，損失賬務處理上體現(xiàn)為“營業(yè)外支出”需要加回來，收益賬務上體現(xiàn)為“營業(yè)外收入”需要減出去。
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，賬務上是計入到“資產(chǎn)處置損益”影響凈利潤，但是屬于投資活動，損失加回來，收益減出去。
凈敞口套期損失（收益），凈敞口套期損失或收益是被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)入當期的損益金額，屬于投資活動，損失加回來，收益減出去。
公允價值變動損失（收益），屬于投資活動，反方向調(diào)整。
財務費用，財務費用僅調(diào)整投資活動或籌資活動產(chǎn)生的財務費用，比如借款利息費用，屬于籌資活動的支出，需要加回來；經(jīng)營活動產(chǎn)生比如現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)利息等無需調(diào)整。
投資損失（收益），屬于投資活動，反方向調(diào)整。
遞延所得稅資產(chǎn)較少，對應的所得稅費用增加，凈利潤減少，遞延本期不繳納稅款，沒有現(xiàn)金流出需要加回來，遞延所得稅資產(chǎn)增加，則相反處理。注意只調(diào)整對應科目為“所得稅費用”的金額，對應科目為所有者權(quán)益類的科目的，不影響凈利潤。
遞延所得稅負債的增加，對應所得稅費用增加，計算凈利潤時，減出去了，但是并沒有實際現(xiàn)金流出，計算現(xiàn)金流量時需要加回來。
存貨的減少，資產(chǎn)負債表中存貨的期末余額減去期初余額后時負數(shù)，即存貨減少，存貨減少意味著企業(yè)出售了，出售就要結(jié)轉(zhuǎn)成本（借：主營業(yè)成本 貸：庫存商品），而減少的這部分存貨對應的成本并非本年采購，并沒有現(xiàn)金流出，所以需要加回來。同理，如果時存貨增加，則需要減出去。
注意因在建工程領用的存貨的減少（計入在建工程），屬于投資活動，不屬于經(jīng)營性活動，不應計算在內(nèi)。
經(jīng)營性應收項目的減少，即應收項目的期末數(shù)小于期初數(shù)，可以理解為錢收回來了，計算現(xiàn)金流量時，需要加回來；經(jīng)營性應收項目的增加，則相反。
經(jīng)營性應付項目的增加，即應付項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，可以理解為錢沒付出去，計算現(xiàn)金流量時需要加回來；經(jīng)營性應付項目的減少，則相反。
注意應付利息，應付股利屬于籌資活動產(chǎn)生，其增減變動，無需調(diào)整。
以上調(diào)整事項，可以整理為兩大類，一是調(diào)整項目涉及利潤表項目的，使得利潤增加，沒有實際現(xiàn)金流入的項目，調(diào)減；使得利潤減少，沒有實際現(xiàn)金流出的項目，調(diào)增。二是調(diào)整項目涉及資產(chǎn)負債表項目的，資產(chǎn)增加調(diào)減，資產(chǎn)減少調(diào) 增；負債增加調(diào) 增，負債減少調(diào)減。
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