治理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用研究

摘 要：治理會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，但目前在我國(guó)企業(yè)使用不廣泛、應(yīng)用不深進(jìn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為促使治理會(huì)計(jì)在我國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展，使其為我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好的服務(wù)，從企業(yè)外部和內(nèi)部的主客觀原因具體分析影響我國(guó)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的因素，并提出相應(yīng)對(duì)策，以期能為促進(jìn)治理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用提供一些有益的思考。
　　關(guān)鍵詞：治理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；題目；對(duì)策
　　
　　1　治理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀及題目
　　
　　我國(guó)對(duì)治理會(huì)計(jì)產(chǎn)生愛好始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，國(guó)家是一個(gè)巨型企業(yè)，國(guó)營(yíng)企業(yè)只是這個(gè)巨型企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車間，國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國(guó)家同一確定下達(dá)，從治理會(huì)計(jì)的角度看，國(guó)營(yíng)企業(yè)充其量是一個(gè)“本錢中心”，最多也就是一個(gè)“人為利潤(rùn)中心”�？梢哉f(shuō)在這一時(shí)期，治理會(huì)計(jì)并未在整個(gè)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界引起足夠的重視。20世紀(jì)90年代以后，固然改革開放使企業(yè)原有的治理體制發(fā)生巨大的變化，但治理會(huì)計(jì)理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將治理會(huì)計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部本錢治理上，固然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，如大力推廣國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國(guó)實(shí)踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的先容推廣這一很狹隘的方面。
　　進(jìn)進(jìn)21世紀(jì)以來(lái)，治理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用上呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：在治理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而非治理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的；治理會(huì)計(jì)部分理論上完美的方法，譬如本錢差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過(guò)于簡(jiǎn)化，與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中，固然右較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并設(shè)有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力；企業(yè)內(nèi)部治理者未對(duì)治理會(huì)計(jì)給予足夠的重視和支持。
　　治理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的題目具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面；
　　(1)使用不廣泛：迄今為止，治理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)目的企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理職員對(duì)治理會(huì)計(jì)知之甚少，因而治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空間受到限制。
　　(2)應(yīng)用不深人：目前僅有部分治理會(huì)計(jì)理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理中得到初步應(yīng)用，很多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理，進(jìn)步微觀經(jīng)濟(jì)效益的治理會(huì)計(jì)內(nèi)容未進(jìn)進(jìn)應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　(3)作用不協(xié)調(diào)：部分治理會(huì)計(jì)內(nèi)容盡管在實(shí)際工作中得到了應(yīng)用，但還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上的治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
　　
　　2 影響治理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的原因
　　
　　2．1 企業(yè)外部環(huán)境對(duì)治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響
　　治理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，因此治理會(huì)計(jì)的執(zhí)行必須要有一個(gè)完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，市場(chǎng)健全與否，反映的信號(hào)是否及時(shí)和有效，都對(duì)方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響，目前我國(guó)已建立的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，部分企業(yè)會(huì)計(jì)職員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對(duì)企業(yè)的決策不是建立在治理會(huì)計(jì)的方法基礎(chǔ)上來(lái)制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來(lái)決定，難以盡到治理會(huì)計(jì)職員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。
　　從法律制定方面說(shuō)，目前我國(guó)的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟(jì)法律。例如稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不同等的地位，這些法制的不健全、不完善使得治理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降，而治理會(huì)計(jì)提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的有用信息，必須在一個(gè)同等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)作，從法律的執(zhí)行方面說(shuō)，我國(guó)出臺(tái)的很多法律在實(shí)際工作中有法不依的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，一些非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息不正確，而治理會(huì)計(jì)的主要信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不正確的條件下，治理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息，從而影響決策的科學(xué)性，可見，法律的執(zhí)法力度不夠造成治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。另外，國(guó)家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對(duì)企業(yè)有效運(yùn)用治理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生重大影響。
　　
　　2．2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響
　　由于治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用治理會(huì)計(jì)，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)治理職員對(duì)治理會(huì)計(jì)的了解和重視程度。假如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)應(yīng)用治理會(huì)計(jì)重要性的熟悉，則會(huì)繼續(xù)憑過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)或主觀判定對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而不應(yīng)用治理會(huì)計(jì)。
　　我國(guó)多數(shù)企業(yè)很少運(yùn)用治理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要原因是企業(yè)內(nèi)部治理制度不完善，由于治理會(huì)計(jì)有些方法的應(yīng)用是建立在較高治理水平基礎(chǔ)上的，上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機(jī)制比較健全，公司治理結(jié)構(gòu)比較完善，因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力往改善經(jīng)營(yíng)治理和進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，這種驅(qū)動(dòng)力通過(guò)機(jī)制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，治理會(huì)計(jì)作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的治理信息系統(tǒng)，正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國(guó)多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的治理層次，造成治理會(huì)計(jì)需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。
　　同時(shí)，新世紀(jì)的治理會(huì)計(jì)人才從總體素質(zhì)上應(yīng)該是具備高智能、高創(chuàng)造力和具有博、專、新知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才。作為企業(yè)會(huì)計(jì)職員來(lái)說(shuō)，要在短時(shí)期內(nèi)熟練把握和全面使用新的技術(shù)有一定的困難，進(jìn)而影響了治理會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮，再加上我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)職員素質(zhì)普遍偏低，經(jīng)營(yíng)者中很多人沒有系統(tǒng)地把握現(xiàn)代治理科學(xué)知識(shí)，對(duì)治理會(huì)計(jì)只是略有所聞，對(duì)于全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法等都知之甚少，無(wú)法有效地利用治理會(huì)計(jì)信息作為自己猜測(cè)、決策的依據(jù)，決策盲目性較大，這就在一定程度上阻礙了治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和作用發(fā)揮。 　　2．3 治理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響
　　治理會(huì)計(jì)信息獲取的本錢較高。獲取信息需要付出本錢，假如對(duì)信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工本錢就越高，這些本錢也包括信息無(wú)效給使用者帶來(lái)的損失，治理會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時(shí)性，這些特征就對(duì)信息的采集和加工提出了較高的要求，治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用涉及組織制度變革等題目，期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換本錢導(dǎo)致不能帶來(lái)吹糠見米的效益。因此，企業(yè)治理者對(duì)短期本錢效益的顧慮是妨礙治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一個(gè)重要原因。
　　目前的治理會(huì)計(jì)可操縱性差。我國(guó)的治理會(huì)計(jì)的理論研究?jī)H限于對(duì)國(guó)外著述的翻譯先容，很多屬于純理論的探討，不具有應(yīng)用的針對(duì)性，治理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人看而生畏，在沒有較好地結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的條件下，治理會(huì)計(jì)在理論層面上是缺乏可操縱性的。
　　
　　3 針對(duì)治理會(huì)計(jì)存在的題目應(yīng)采取的對(duì)策
　　
　　(1)建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系，任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持，營(yíng)造一個(gè)適合治理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，使治理會(huì)計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺(tái)，因此，應(yīng)加快健全金融體制、價(jià)格體制，為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有當(dāng)市場(chǎng)是健全的，市場(chǎng)提供的信息才及時(shí)有效，才能為治理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)治理部分決策的行政因素，按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行自主決策，在完善相關(guān)法律方面，我國(guó)需要加快出臺(tái)治理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)目前我國(guó)治理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，必將極大地推動(dòng)治理會(huì)計(jì)在我國(guó)的普遍應(yīng)用。
　　(2)強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的治理會(huì)計(jì)意識(shí)。進(jìn)步治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素，要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的治理會(huì)計(jì)意識(shí)，可以從培養(yǎng)價(jià)值最大化的企業(yè)文化著手，企業(yè)價(jià)值包括人力資產(chǎn)的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加進(jìn)的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色，財(cái)務(wù)價(jià)值也不會(huì)遜色，當(dāng)企業(yè)追求價(jià)值最大化，必須借助治理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值丈量。治理會(huì)計(jì)圍繞本錢、時(shí)間、數(shù)目、差錯(cuò)、員工滿足度五個(gè)方面測(cè)定價(jià)值業(yè)績(jī)，力求反映員工滿足與顧客滿足的程度，終極通過(guò)資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤(rùn)、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢(shì)，以逐步營(yíng)造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。
　　(3)加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)的教育，進(jìn)步治理會(huì)計(jì)職員的素質(zhì)，要真正使治理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用，必須進(jìn)步會(huì)計(jì)職員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的治理會(huì)計(jì)職員隊(duì)伍，在高等學(xué)校教育中，要重視治理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育，在經(jīng)濟(jì)類、治理類專業(yè)中均設(shè)置治理會(huì)計(jì)學(xué)科，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職員的后續(xù)教育，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)職員很多沒有接受過(guò)系統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)教育，因此，對(duì)會(huì)計(jì)職員的后續(xù)教育是進(jìn)步會(huì)計(jì)職員素質(zhì)的一條途徑。
　　(4)加強(qiáng)典型案例研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。治理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行回納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“本錢否決法”，從治理會(huì)計(jì)理論角度來(lái)看沒有太多新意，但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功，所以需及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)開展治理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出治理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，終極有利于治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
　　(5)大力開發(fā)治理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，使治理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展，治理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的正確性，大大減少治理會(huì)計(jì)職員的工作量，使治理會(huì)計(jì)職員能夠正確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供猜測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)治理的需要，同時(shí)也有利于擴(kuò)大治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍。
　　(6)成立中國(guó)治理會(huì)計(jì)師組織。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均設(shè)有治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為治理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅可以推動(dòng)治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且能加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)職員的社會(huì)地位。持有治理會(huì)計(jì)師證書的職員一般都具有廣泛的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在英、美等國(guó)家，取得特許治理會(huì)計(jì)師或治理會(huì)計(jì)師職格，就意味著具有較高的社會(huì)地位，具有更多的機(jī)會(huì)獲得企業(yè)高層治理職位。我國(guó)也有必要根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況鑒戒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)組建我國(guó)自己的治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推進(jìn)治理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，規(guī)范和進(jìn)步治理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，約束治理會(huì)計(jì)師的行為，增強(qiáng)治理會(huì)計(jì)信息的可信度，推動(dòng)治理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。

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