久久久久无码精品,四川省少妇一级毛片,老老熟妇xxxxhd,人妻无码少妇一区二区

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則芻議

時(shí)間:2022-11-14 13:33:44 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
  • 相關(guān)推薦

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則芻議

【摘要】 現(xiàn)金流量表編制的主要目的,是對(duì)外提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善亦是一動(dòng)態(tài)的變化的過程!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》頒布后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)已進(jìn)行了兩次修訂,適應(yīng)了新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要,但在其編制和使用過程中仍存在一些題目,值得探討。
  【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量表;主表;附表;改進(jìn)
  
  隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)間競爭的加劇,企業(yè)現(xiàn)金流量的信息對(duì)使用者越來越重要,對(duì)有關(guān)現(xiàn)金流量的信息表露也提出了更高的要求。我國的現(xiàn)金流量表在其編制基礎(chǔ)、項(xiàng)目分類和編制方法等方面尚存一些題目,應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn),明確編制基礎(chǔ),簡化編制方法,進(jìn)步會(huì)計(jì)報(bào)表的可理解性。
  
  一、現(xiàn)金流量表存在的不足
  
  任何事物都有其產(chǎn)生、發(fā)展到不斷完善的過程,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種現(xiàn)象也是如此。我國的現(xiàn)金流量表起步較晚,正處于發(fā)展和完善階段,尚存以下幾點(diǎn)不足:
 。ㄒ唬╉(xiàng)目的綜合性偏強(qiáng)
  現(xiàn)金流量表是按經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大種別設(shè)計(jì)的。很多項(xiàng)目內(nèi)涵很廣,需要加加減減來綜合取得數(shù)據(jù),從而影響了報(bào)表的編報(bào)速度和質(zhì)量。例如:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本期支付以前各期的應(yīng)付賬款 本期支付以前各期的應(yīng)付票據(jù)-本期因購貨退回收到的退回現(xiàn)金 本期預(yù)支的商品、勞務(wù)款項(xiàng)等。從以上例子可以看出,每個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)要由幾個(gè)數(shù)字組合計(jì)算而得出,計(jì)算較繁且易出錯(cuò)。這表明我國目前現(xiàn)金流量表的一些項(xiàng)目綜合性偏強(qiáng),這些綜合性指標(biāo),在計(jì)算過程中降低了工作效率,對(duì)信息使用者來說,有用性亦將受到一定的限制。
  (二)現(xiàn)金等價(jià)物的界定偏難
  準(zhǔn)則規(guī)定,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物,但對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的定義各國卻存在較大分歧,我國將其定義為“企業(yè)持有的期限短、活動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資”。在現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南中,只對(duì)其中的“期限較短”進(jìn)行了解釋,其他的三個(gè)條件未作解釋說明,需要會(huì)計(jì)職員作出職業(yè)判定。由于這三個(gè)條件是否滿足的判定標(biāo)準(zhǔn)不存在,會(huì)計(jì)職員做出職業(yè)判定難度較大,若判定失誤,則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
 。ㄈ⿲(shí)務(wù)操縱的復(fù)雜性
  目前,我國現(xiàn)金流量表的編制方法主要有工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法三種。工作底稿法和T型賬戶法只是具體的運(yùn)用形式不同,其本質(zhì)是一樣的。采用現(xiàn)有的這三種方法編制現(xiàn)金流量表均較復(fù)雜,且很輕易出錯(cuò),F(xiàn)金流量表同企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表一樣是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的個(gè)別報(bào)表,既然是個(gè)別報(bào)表。就應(yīng)遵循:“業(yè)務(wù)→憑證→賬簿→報(bào)表”這一基本會(huì)計(jì)核算程序,F(xiàn)金流量表不同于合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是反映團(tuán)體整體情況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是由若干個(gè)個(gè)別會(huì)計(jì)主體構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)意義上的主體;而現(xiàn)金流量表是反映一個(gè)個(gè)別會(huì)計(jì)主體的情況,其依占有關(guān)賬簿記錄編制,更符合可靠性這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在我國自現(xiàn)金流量表實(shí)行以來,由于會(huì)計(jì)職員的業(yè)務(wù)水平及現(xiàn)金流量表編制過程的復(fù)雜性等原因,至使編出的現(xiàn)金流量表質(zhì)量不高,特別是在中小企業(yè)更為突出,這勢必影響報(bào)表的有用性,甚至?xí)o報(bào)表使用者造成誤解。將現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表編制方法改為按“業(yè)務(wù)→憑證→賬簿→報(bào)表”的順序編制,則能為更多的會(huì)計(jì)職員所接受,其原理易懂,程序、方法簡單,大大進(jìn)步了可理解性。
  (四)編報(bào)間隔期限固定
  在市場經(jīng)濟(jì)條件下,市場瞬息萬變,企業(yè)競爭日趨激烈,各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求越來越高,這不但包括及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息,還包括對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理、及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表,并將其及時(shí)傳遞給報(bào)表使用者,F(xiàn)金流量表反映了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表所不能提供的會(huì)計(jì)信息,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的現(xiàn)金流量情況對(duì)企業(yè)自身來說,是重要的信息,于企業(yè)的投資人、債權(quán)人等報(bào)表的使用者來說,更是重要的信息來源,更需要及時(shí)了解和把握企業(yè)的現(xiàn)金流量情況;谝陨显颍F(xiàn)金流量表編制的時(shí)間應(yīng)不同于其他會(huì)計(jì)報(bào)表,應(yīng)將其固定期限編報(bào)改為即時(shí)編報(bào),使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者在瞬息萬變的市場環(huán)境下,能即時(shí)獲得現(xiàn)金流量這一重要信息。這一改變亦能大大進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。
 。ㄎ澹┓从车膬(nèi)容有一定的重復(fù)性
  準(zhǔn)則規(guī)定,現(xiàn)金流量表采用直接法編制,同時(shí)要求在附注中表露按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。直接法與間接法的某些內(nèi)容具有一定的重復(fù)性。間接法固然在分析、猜測、決策方面提供了較為直接的信息,但這些信息大多屬于從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的正表中獲得。例如:計(jì)提的壞賬預(yù)備、提取的折舊、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、存貨、經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目變化等可直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得。再如:投資收益、財(cái)務(wù)用度、固定資產(chǎn)的處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益等可直接從利潤表中獲得。這些重復(fù)性資料,加大了會(huì)計(jì)職員的工作量,違反了本錢效益原則。按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表,但同時(shí)規(guī)定也可采用間接法編制。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法或者間接法編制現(xiàn)金流量表;谝陨显颍瑧(yīng)對(duì)我國現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表進(jìn)行改進(jìn),盡量避免重復(fù)信息,給使用者提供更直接、更有用的信息,亦更易于報(bào)表使用者的閱讀理解和使用。
  
  二、現(xiàn)金流量表的改進(jìn)
  
 。ㄒ唬⿲F(xiàn)行的現(xiàn)金流量表分為主表和附表
  我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)的現(xiàn)金流量表必須采用直接法,同時(shí)要求在附注中表露間接法。筆者以為應(yīng)將其正表部分單獨(dú)作為一張報(bào)表編報(bào),稱“現(xiàn)金流量表”;現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分作為附表,稱“現(xiàn)金流量表附表”。主表即時(shí)編報(bào),附表按年或根據(jù)實(shí)際需要定期編報(bào)。這樣改進(jìn)是由于現(xiàn)金流量表正表部分對(duì)于任何報(bào)表使用者來說其作用比資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表更為重要,改進(jìn)后的報(bào)表能給使用者提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。同時(shí),由于現(xiàn)金流量表的正表部分與補(bǔ)充資料部分存在一定的重復(fù)性,將補(bǔ)充資料部分作為現(xiàn)金流量表的附表,仍每年編報(bào)一次更合適,這也附合本錢效益原則。
 。ǘ└倪M(jìn)現(xiàn)金流量表的編制方法
  目前我國現(xiàn)金流量表的編制,主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其他相關(guān)資料,運(yùn)用工作底稿法或“T”型賬戶法編制而成。這種編制方法編制時(shí)若出現(xiàn)錯(cuò)誤很難追溯查找,且不便于審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用,由于沒有遵循會(huì)計(jì)信息從憑證到賬簿到報(bào)表這一基本賬務(wù)處理程序。因此,應(yīng)對(duì)有關(guān)現(xiàn)金流量表的編制方法進(jìn)行改進(jìn),將現(xiàn)行的工作底稿(或T型賬戶)改為現(xiàn)金流量賬簿,然后根據(jù)現(xiàn)金流量賬簿編制現(xiàn)金流量表。其主要優(yōu)點(diǎn)是使現(xiàn)金流量表的編制同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表一樣便于編制,能夠按月及時(shí)提供現(xiàn)金流量這一重要會(huì)計(jì)信息,符合從憑證→賬簿→報(bào)表這一基本賬務(wù)處理程序,便于會(huì)計(jì)電算化和查賬、審計(jì)等工作的開展,同時(shí),由于業(yè)務(wù)發(fā)生后隨時(shí)登記現(xiàn)金流量賬簿,現(xiàn)金流量的信息可以即時(shí)獲得,現(xiàn)金流量表亦可即時(shí)編報(bào)。改進(jìn)后的現(xiàn)金流量表其編制方法操縱如下:
  第一,在涉及現(xiàn)金流量的記賬憑證中增設(shè)現(xiàn)金流量專欄,一級(jí)科目分別為“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”。在一級(jí)科目下分別按現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目分設(shè)明細(xì)科目核算,同時(shí),按規(guī)定對(duì)科目進(jìn)行編號(hào),這樣便于會(huì)計(jì)電算化。憑證改進(jìn)后對(duì)業(yè)務(wù)職員的技術(shù)水平要求相對(duì)較高,編制記賬憑證的會(huì)計(jì)職員需熟悉現(xiàn)金流量表的各個(gè)項(xiàng)目,并能熟練運(yùn)用編制記賬憑證。關(guān)于現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換的付款憑證無需填列現(xiàn)金流量科目,由于其業(yè)務(wù)本身并未引起現(xiàn)金流量變化,可空著不填。在記賬憑證中增設(shè)現(xiàn)金流量相關(guān)內(nèi)容,固然會(huì)使工作量有所增加,但卻使編制現(xiàn)金流量表變得更輕易,大大進(jìn)步了工作效率。隨著手工向電算化轉(zhuǎn)換,真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化時(shí),也將取消記賬憑證這一環(huán)節(jié),對(duì)記賬憑證的改進(jìn)也是這一過度過程中的產(chǎn)物。
 第二,根據(jù)現(xiàn)金流量賬簿編制現(xiàn)金流量表。這樣做使編制現(xiàn)金流量表變得既簡單又易理解,且能及時(shí)提供有關(guān)現(xiàn)金流量信息,F(xiàn)金流量賬薄是一種多欄式賬薄,其借方、貸方均按現(xiàn)金流量種別設(shè)專欄,余額按現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物等設(shè)專欄,當(dāng)現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),根占有關(guān)現(xiàn)金流量的記賬憑證逐日或定期登記多欄式現(xiàn)金流量賬簿,并將現(xiàn)金流量賬簿的發(fā)生額、余額與有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符。這樣做,可以將現(xiàn)金流量表的工作由集中期末處理分散為日常核算,既簡單適用,又易懂,并且能及時(shí)提供各種現(xiàn)金流量的信息,既適用于手工操縱,又適用于會(huì)計(jì)電算化。采用多欄式現(xiàn)金流量賬簿編制現(xiàn)金流量表,適用于各種類型企業(yè),對(duì)于中小型企業(yè)尤其適合,對(duì)于大型企業(yè),現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)電算化,多欄式現(xiàn)金流量賬簿記賬欄次較多,工作量較大題目可全部由計(jì)算機(jī)來完成。
  改進(jìn)后,企業(yè)編制現(xiàn)金流量表時(shí)的主要程序如下:首先,根占有關(guān)涉及現(xiàn)金流量的原始憑證編制有現(xiàn)金流量專欄的記賬憑證,經(jīng)審核無誤后,根據(jù)該記賬憑證逐日或定期匯總登記多欄式現(xiàn)金流量賬簿,若匯總登記則可根據(jù)業(yè)務(wù)量多少以及為治理當(dāng)局提供信息的要求,確定匯總的時(shí)間間隔;其次,將有關(guān)現(xiàn)金流量的記賬憑證與多欄式現(xiàn)金流量賬簿核對(duì)相符,將多欄式現(xiàn)金流量賬簿的有關(guān)數(shù)據(jù)與庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)等有關(guān)賬簿記錄核對(duì)相符;最后,根據(jù)多欄式現(xiàn)金流量賬簿,即時(shí)編制現(xiàn)金流量表。年報(bào)時(shí),可根據(jù)各期報(bào)表匯總填列,也可直接根據(jù)多欄式現(xiàn)金流量賬簿中的匯總數(shù)據(jù)填列,至于附表,年末則根占有關(guān)賬戶記錄及其他相關(guān)資料進(jìn)行分析計(jì)算填列。
  第三,明確現(xiàn)金等價(jià)物的界定,復(fù)雜項(xiàng)目要細(xì)化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要盡量具體化,盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍,否則其可操縱性必然較差,也使其所天生的會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性受到影響,從而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中,由于現(xiàn)金等價(jià)物這一重要的編制基礎(chǔ)界定偏難,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等項(xiàng)目的綜合性較強(qiáng),加大了會(huì)計(jì)職員的職業(yè)判定難度,為保證和進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的要求,必須使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量具體化,盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的可操縱性。
  
  【參考文獻(xiàn)】
  [1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2006.
  [2] 戴德明,林鋼,趙西卜.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社,2008.
  [3] 張端明. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈[J]. 財(cái)貿(mào)研究, 2005,(05) .
  [4] 王運(yùn)傳. 會(huì)計(jì)政策選擇研究及其評(píng)析[J]. 財(cái)會(huì)通訊(綜合版), 2006 .

【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則芻議】相關(guān)文章:

芻議刑事司法改革06-09

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用》評(píng)析06-05

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款用度》評(píng)析05-02

領(lǐng)導(dǎo)者的魅力芻議08-28

論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并會(huì)計(jì)06-03

關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣***易》的淺談04-29

探析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃策略05-24

談新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的處理09-19

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實(shí)務(wù)解析09-19

芻議涉外海事證據(jù)保全的若干題目06-06