論銀行業(yè)治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

　摘要：隨著的迅速和加強(qiáng)內(nèi)部治理的需要，銀行對(duì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變?yōu)檩o助治理者制定決策、強(qiáng)化內(nèi)部治理、公道利用經(jīng)濟(jì)資源、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益上來(lái)，相應(yīng)地會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)從核算型向治理型轉(zhuǎn)變。　　關(guān)鍵詞：治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)職能；治理決策　　一、治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀　　隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部治理的需要，銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營(yíng)治理、對(duì)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)實(shí)施控制和考核上來(lái)。會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)視已不能完全概括會(huì)計(jì)的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會(huì)計(jì)新的職能。這種內(nèi)部治理的需要和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變成為治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，但治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個(gè)完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡(jiǎn)單地報(bào)表查詢、匯總以及財(cái)務(wù)比率。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶關(guān)系等）不能及時(shí)表露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持治理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實(shí)際開(kāi)發(fā)和應(yīng)用不同一，基本上是各部分各自為政，均從本部分的治理需要和角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)，存在著數(shù)據(jù)來(lái)源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部分的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費(fèi)的情況。　　而核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機(jī)處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操縱平臺(tái)的同一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。截至目前，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)視功能的一個(gè)比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進(jìn)展緩慢，沒(méi)有重大突破，學(xué)術(shù)界對(duì)何謂“治理型”也一直爭(zhēng)議頗多。下面筆者將具體說(shuō)明造成這種情況的原因，并從治理的本質(zhì)出發(fā)對(duì)治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。　　二、構(gòu)建治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)　　筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是由于它有明確的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算（即對(duì)數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)記賬基本一致，而且企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)表露會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對(duì)外表露會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)起來(lái)得心應(yīng)手，相比之下治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)展緩慢的主要原因是：　　首先，理論上人們對(duì)于“治理”這一概念含糊不清，對(duì)于以何種治理思想、治理理論為開(kāi)發(fā)依據(jù)，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)一直沒(méi)有形成一致的看法，而這關(guān)系到治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)思路題目�！　∑浯�，在實(shí)踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部分）治理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的治理信息也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)增加了難度�！　∫虼艘�想構(gòu)建一個(gè)有效的治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)首先要有一個(gè)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個(gè)科學(xué)的理論必須要先弄清楚治理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開(kāi)創(chuàng)管以來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)“治理”的定義一直是眾說(shuō)紛紜，如：“治理就是系統(tǒng)運(yùn)行的，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動(dòng)，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“治理就是實(shí)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過(guò)程”：“治理的本質(zhì)是決策，或者說(shuō)是圍繞著決策的制定和組織實(shí)施而展開(kāi)的一系列活動(dòng)”。上述觀點(diǎn)從不同角度描述了治理的特征，筆者以為最后一種觀點(diǎn)最能體現(xiàn)治理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“治理就是決策”。西蒙的主要觀點(diǎn)如下：　�。ㄒ唬┲卫砭褪菦Q策，決策貫串于企業(yè)整個(gè)治理過(guò)程。決策是組織及其活動(dòng)的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個(gè)人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，對(duì)這種活動(dòng)的治理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計(jì)劃的過(guò)程是決策；組織設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測(cè)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等�？傊�，決策貫串于企業(yè)治理活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過(guò)程�！　。ǘ�）決策過(guò)程。決策并非是一些不同的、中斷的瞬間行動(dòng)，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程包括四個(gè)階段：第一，情報(bào)活動(dòng)——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計(jì)活動(dòng)——?jiǎng)?chuàng)造、制定和分析可能采取的行動(dòng)方案。第三，抉擇活動(dòng)——從可資利用的方案中選出一個(gè)適宜的特別行動(dòng)方案。第四，審查活動(dòng)——對(duì)過(guò)往的抉擇進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，上述四個(gè)階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個(gè)階段，其本身就是一個(gè)小范圍的決策制定過(guò)程�！　。ㄈ�）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的治理活動(dòng)分為兩類：一類是例行活動(dòng)，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動(dòng)的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或題目時(shí)，就可以利用既定的程序來(lái)解決，這類決策活動(dòng)叫程序化決策。另一類活動(dòng)是非例行活動(dòng)，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類題目在過(guò)往尚未發(fā)生過(guò)，或由于其確切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或由于其確切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但由于其十分重要而需要用現(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類題目的決策叫非程序化決策�！　「鶕�(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常治理活動(dòng)（主要包括經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和治理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動(dòng)和非程序化決策活動(dòng)兩大類。其中經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來(lái)生存與發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方向題目，且將會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、技術(shù)、組織等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，而這些因素很多又是事先無(wú)法精確猜測(cè)的，沒(méi)有一個(gè)固有的程序來(lái)遵循，更多地需要決策者的判定、直覺(jué)和創(chuàng)造。因此經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動(dòng)，一般由高層治理者（主要指總、省行的行長(zhǎng)）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和治理、盈利能力分析等治理活動(dòng)通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清楚明確，可以使用一些簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)分析模型來(lái)解決，這些治理活動(dòng)則屬于決策理論中的例行活動(dòng)，一般由中層治理者（各業(yè)務(wù)部分的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺(tái)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)則屬于決策的執(zhí)行活動(dòng)，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行反映。從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，最后形成一個(gè)完整的決策過(guò)程。　　三、治理型信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建　　根據(jù)西蒙的決策，一個(gè)組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，一個(gè)完整的決策活動(dòng)包括情報(bào)、設(shè)計(jì)、抉擇和審查活動(dòng)。因此構(gòu)建一個(gè)完整的治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層治理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動(dòng)的需要，也要滿足高層治理者們非程序化決策活動(dòng)的需要；不僅要滿足事后的財(cái)務(wù)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更要滿足事前的市場(chǎng)猜測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定。一個(gè)完整的治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要保證每個(gè)主要治理職員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績(jī)指標(biāo)，通過(guò)這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們進(jìn)步工作效率，對(duì)其負(fù)責(zé)的工作治理得更好，且隨著機(jī)構(gòu)治理層次的逐級(jí)下降能夠提供越來(lái)越具體的治理信息�！　。ㄒ唬┫到y(tǒng)目標(biāo)：輔助治理者決策、強(qiáng)化內(nèi)部治理、公道利用資源、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益�！　。ǘ�）服務(wù)對(duì)象：銀行內(nèi)部中高層治理者　�。ㄈ�）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源治理系統(tǒng)、信貸治理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)份額、重要客戶的分布、貢獻(xiàn)及經(jīng)營(yíng)狀況等�！　。ㄋ模┫到y(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：　　1.知識(shí)庫(kù)：該模塊主要是為中高層治理者制定決策時(shí)提供豐富的相關(guān)知識(shí)的支持。知識(shí)庫(kù)主要包含政府、監(jiān)管部分等發(fā)布的重要文件、本行發(fā)布的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略、主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場(chǎng)份額、重要客戶的分布以及需求等。隨著時(shí)間的推移知識(shí)庫(kù)將不斷更新，以便更有效地支持決策�！　�2.模型庫(kù)：該模塊主要是為中高層治理者制定決策，進(jìn)行盈利猜測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等治理活動(dòng)時(shí)提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢(shì)分析模型、線性（曲線）回回分析模型、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型等。為便于用戶操縱，模型庫(kù)在系統(tǒng)中可設(shè)計(jì)成模型字典，用戶通過(guò)瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進(jìn)行運(yùn)算分析�！　�3.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層治理者制定本企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃的制定如前所述屬于決策活動(dòng)的非例行活動(dòng)，通常關(guān)系到企業(yè)未來(lái)3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過(guò)程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判定、直覺(jué)和創(chuàng)造，這是一個(gè)參與職員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過(guò)程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個(gè)良好的人機(jī)對(duì)話環(huán)境，如可采用問(wèn)答式、圖表式或菜單式來(lái)引導(dǎo)治理者制定出未來(lái)發(fā)展目標(biāo)（即市場(chǎng)計(jì)劃、產(chǎn)品計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和危機(jī)處理計(jì)劃）。戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃是戰(zhàn)略計(jì)劃的具體實(shí)施和補(bǔ)充，屬于決策活動(dòng)中的例行活動(dòng)，一般由計(jì)劃制定小組中的各部分根據(jù)總體戰(zhàn)略計(jì)劃制定本部分一個(gè)年度內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)、產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃（經(jīng)營(yíng)計(jì)劃又包括資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、收進(jìn)計(jì)劃、用度計(jì)劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定很大程度上依靠業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈利猜測(cè)以及知識(shí)庫(kù)等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)留意以下兩個(gè)因素：　　一是要留意吸收新的治理思想。例如：在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略治理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（Chris Styles）提出的“戰(zhàn)略車(chē)輪”，該方法通過(guò)8個(gè)步驟（即1.的績(jī)效；2.本行的產(chǎn)品上風(fēng)；3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.猜測(cè)未來(lái)5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)；6.分析未來(lái)5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，確定盈利目標(biāo)）來(lái)綜合分析本企業(yè)所面臨的上風(fēng)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，終極確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對(duì)于開(kāi)發(fā)創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性�！　《�是要留意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計(jì)應(yīng)充分鑒戒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計(jì)思路，特別是要留意鑒戒、吸收近年來(lái)人類對(duì)人工智能、機(jī)神經(jīng)技術(shù)方面的成果�！　�4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多治理決策中的核心部分，主要包括本錢(qián)計(jì)算、盈利分析以及盈利猜測(cè)三大子模塊。其中本錢(qián)計(jì)算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)支出、用度和數(shù)目數(shù)據(jù)，并向特定的本錢(qián)對(duì)象（如各項(xiàng)產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的本錢(qián)就包括賬戶維持本錢(qián)、每筆交易本錢(qián)等內(nèi)容。盈利分析則使用本錢(qián)計(jì)算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收進(jìn)相對(duì)比形成盈利能力報(bào)告，該報(bào)告可以按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供重要的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。盈利猜測(cè)模塊主要是在考慮盈利狀況、戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)、市場(chǎng)變化等因素對(duì)未來(lái)的盈利情況進(jìn)行猜測(cè)，猜測(cè)時(shí)可使用模型庫(kù)中的趨勢(shì)分析模型、線性回回分析模型等數(shù)學(xué)工具來(lái)進(jìn)行，猜測(cè)結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃和未來(lái)戰(zhàn)略計(jì)劃的依據(jù)�！　�5.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊：該模塊定期對(duì)各責(zé)任中心（可按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，找出完成或未完成計(jì)劃目標(biāo)的主客觀原因，為對(duì)責(zé)任中心的賞罰考核提供依據(jù)，其主要包括評(píng)價(jià)方案、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)?nèi)�大子模塊。評(píng)價(jià)方案為治理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計(jì)劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)主要是對(duì)本企業(yè)盈利能力、活動(dòng)性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)主要是對(duì)新增貸款、新增存款及所占市場(chǎng)份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。無(wú)論是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還是營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)除了同計(jì)劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營(yíng)成果、同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況�！　�6.風(fēng)險(xiǎn)控制治理模塊：該模塊主要是對(duì)銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，在追求盈利最大化的同時(shí)如何降低、控制風(fēng)險(xiǎn)也是銀行日常經(jīng)營(yíng)治理中的一項(xiàng)重要工作。銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有利率風(fēng)險(xiǎn)、活動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯買(mǎi)賣(mài)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等六種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)不同的比率指標(biāo)來(lái)衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負(fù)責(zé)定義治理者對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)治理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子模塊負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算并與預(yù)期比率指標(biāo)對(duì)比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)向不利方向波動(dòng)，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報(bào)告。此外對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)、活動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)等涉及資產(chǎn)負(fù)債治理的風(fēng)險(xiǎn)控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差治理模型、缺口治理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。　　四、結(jié)束語(yǔ)　　本文僅對(duì)治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開(kāi)發(fā)起來(lái)還有很多具體需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部分的信息需求、不同治理級(jí)次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出治理信息報(bào)告的格式等等。但筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和，治理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)如以決策理論為依托，捉住治理的本質(zhì)，也將會(huì)走人一個(gè)新天地。　　：　　[1]赫伯特。A.西蒙。治理決策的新[M].北京：科學(xué)出版社，1982.　　[2]趙瑞安。西方銀行治理理念[M].北京：企業(yè)治理出版社，2003.　　[3]孫耀君。西方管名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.　　[4]肖偉。貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)題目研究[J]會(huì)計(jì)，2003，（1）、（2）�！　�[5]李曉軍。解析會(huì)計(jì)表露[J].金融會(huì)計(jì)，2003，（3）。

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