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加進(jìn)ＷＴＯ對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響及對(duì)策
我國(guó)加進(jìn)世界貿(mào)易組織（ＷＴＯ）將對(duì)眾多行業(yè)帶來(lái)不同程度、不同層面的影響，也將給我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文就加進(jìn)ＷＴＯ對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的影響及對(duì)策進(jìn)行較為深進(jìn)的研究。一、加進(jìn)ＷＴＯ對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響．
１．對(duì)行業(yè)治理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的治理，必須按照國(guó)際慣例予以市場(chǎng)化和法制化，而我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操縱性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的法律體系尚未建立，只有部分條文見(jiàn)于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。進(jìn)世之后，國(guó)際會(huì)計(jì)公司將會(huì)采取聯(lián)合、吞并的方式快速搶占市場(chǎng)，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過(guò)往以行政審批方式來(lái)保護(hù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運(yùn)用法律手段進(jìn)行必要的吞并管制應(yīng)當(dāng)提到議事日程。值得留意的是，法律法規(guī)是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對(duì)治理部分將是一個(gè)嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
進(jìn)世不僅要求我國(guó)制定一系列新的法律法規(guī)，而且國(guó)民待遇和市場(chǎng)準(zhǔn)進(jìn)等原則也迫使我國(guó)對(duì)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國(guó)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易治理暫行條例》以及財(cái)政部頒布的部分規(guī)章和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項(xiàng)原則逐一對(duì)照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在很多違反上述五項(xiàng)原則的條款。以市場(chǎng)準(zhǔn)進(jìn)原則為例，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過(guò)特定類型的法律實(shí)體或合營(yíng)企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場(chǎng)準(zhǔn)進(jìn)原則有出進(jìn)。此外，財(cái)政部先后頒布的《關(guān)于境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在中國(guó)境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會(huì)計(jì)公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過(guò)對(duì)外國(guó)持股的最高比例或單個(gè)或總體外國(guó)投資總額的限制”來(lái)限制外國(guó)資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。
進(jìn)世之后，境外會(huì)計(jì)公司大量涌進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)治理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會(huì)計(jì)公司是否應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政部分、稅務(wù)部分、物價(jià)部分定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)在行什么樣的治理等將成為現(xiàn)實(shí)而迫切的題目。
２．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。固然外資會(huì)計(jì)公司尚未全面進(jìn)進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，但其對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來(lái)。如國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了壟斷我國(guó)跨國(guó)公司、上市公司中的Ｂ股和Ｈ股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。１９９８年，有六家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與了８家Ａ股上市公司的發(fā)行審計(jì)，比１９９７年增長(zhǎng)了６％，而且這些公司的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)高并有長(zhǎng)期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國(guó)內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對(duì)較低的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否與經(jīng)過(guò)百年發(fā)展、從事跨國(guó)服務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)？加進(jìn)ＷＴＯ最大的沖擊是什么？
首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。加進(jìn)ＷＴＯ，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，然而不可否認(rèn)的事實(shí)是，一方面發(fā)達(dá)國(guó)家覬覦發(fā)展中國(guó)家廣闊的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，另一方面發(fā)達(dá)國(guó)家缺乏一個(gè)客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語(yǔ)言方面的障礙以及審計(jì)技術(shù)的落后使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成巨大壓力。
其次，在發(fā)達(dá)國(guó)家執(zhí)業(yè)很難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)執(zhí)業(yè)的主要原動(dòng)力在于貿(mào)易的全球化，也就是說(shuō)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正走向世界要依靠中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。加進(jìn)ＷＴＯ后，需要國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開(kāi)拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國(guó)際“四大”或其他一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上風(fēng)在于他們?cè)谌蚋鞯赜谐蓡T所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會(huì)因本錢(qián)等方面的因素難以成功。另外，我國(guó)目前真正能稱之為跨國(guó)公司的企業(yè)為數(shù)未幾，規(guī)模甚小。原有的一些國(guó)有企業(yè)的跨國(guó)發(fā)展也沒(méi)有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供審計(jì)咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本沒(méi)有跨國(guó)服務(wù)的機(jī)會(huì)。
再次，***讓出部分會(huì)計(jì)市場(chǎng)。一方面，加進(jìn)ＷＴＯ后，我國(guó)將逐漸取消對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機(jī)構(gòu)數(shù)目方面、從業(yè)職員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和權(quán)利；另一方面，ＷＴＯ成員國(guó)跨國(guó)并購(gòu)將迫使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)�？鐕�(guó)企業(yè)在帶來(lái)投資、技術(shù)、人才、治理方法的同時(shí)，也帶來(lái)了國(guó)際會(huì)計(jì)公司，因此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所***讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在所難免。
３．對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。首先，外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才提出了更高要求。外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，早已看到了中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛伏的巨大需求。進(jìn)世后，他們會(huì)大舉進(jìn)進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，與中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。但由于語(yǔ)言、文化、制度等方面的差異，以及本錢(qián)方面的考慮，他們必定會(huì)雇用大量的高素質(zhì)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。
其次，中國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加進(jìn)ＷＴＯ后，我國(guó)企業(yè)將失往關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際準(zhǔn)則辦事，同等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。
再次，外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高的要求。加進(jìn)ＷＴＯ，會(huì)有更多的外國(guó)資本大量涌進(jìn)中國(guó)。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自己的利益，迫切要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際規(guī)則為他們提供諸如獨(dú)立公正審計(jì)、治理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進(jìn)行科學(xué)決策。因此，外國(guó)資本和外國(guó)投資增加，也對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高要求。
二、對(duì)策設(shè)想
１．治理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對(duì)現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，進(jìn)步其可操縱性，遏制違法行為的發(fā)生，對(duì)弄虛作假者要果斷清理出隊(duì)伍；加強(qiáng)各級(jí)監(jiān)管工作機(jī)制，進(jìn)步監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍、改善行業(yè)形象的目的。
吸引優(yōu)秀人才加進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。截至１９９８年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共有非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)職員６．９萬(wàn)人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對(duì)這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，吸納其中的部分人才加進(jìn)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍；另外還要開(kāi)通高級(jí)人才的引進(jìn)渠道，對(duì)在國(guó)外著名會(huì)計(jì)公司工作并獲得發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中國(guó)公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并鼓勵(lì)、扶持其在國(guó)內(nèi)興辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
２．引導(dǎo)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，走“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的道路，使之具備與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)的能力和上風(fēng)。境外的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要回功于無(wú)數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場(chǎng)、獲取有經(jīng)驗(yàn)的雇員的最佳方法。①通過(guò)合并擴(kuò)大規(guī)模，有利于實(shí)力的迅速進(jìn)步。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速進(jìn)步，也沒(méi)有條件為從業(yè)職員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些困難，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的上風(fēng)，發(fā)展特色經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)治理。②通過(guò)“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)的大型團(tuán)體公司。當(dāng)前國(guó)內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但任何一家的實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無(wú)法與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司抗衡，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。假如能采取有效措施鼓勵(lì)和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為“龍頭”組建的團(tuán)體公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步進(jìn)步該類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力，而且將對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)劃時(shí)代的奔騰。③以合并為契機(jī)，培育分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，培育符合實(shí)際需求的分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競(jìng)爭(zhēng)，又能推動(dòng)不同層面上的進(jìn)步，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正有能力與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司同場(chǎng)競(jìng)技。
３．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大與國(guó)際會(huì)計(jì)界的合作，大膽“走出往、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，盡快提升執(zhí)業(yè)水平。加大我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐，鼓勵(lì)國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛開(kāi)展項(xiàng)目合作、培訓(xùn)合作，加速培養(yǎng)一支具有國(guó)際水平的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。
深進(jìn)學(xué)習(xí)和鑒戒國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司的治理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)中國(guó)自己的“品牌”會(huì)計(jì)師事務(wù)所。充分利用國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司的資源、技術(shù)和治理經(jīng)驗(yàn)，使一批隊(duì)伍素質(zhì)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所“借船出�！�，走向國(guó)際市場(chǎng)。建立外國(guó)專家咨詢委員會(huì)，定期或不定期地與國(guó)外專家就開(kāi)放政策、國(guó)際執(zhí)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)與審計(jì)最新理論與技術(shù)等題目進(jìn)行廣泛磋商和交流，以指導(dǎo)國(guó)內(nèi)行業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。
４．注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)步執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須精通會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)法律及專業(yè)知識(shí)，具備實(shí)踐技能，同時(shí)還必須具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，樹(shù)立和維護(hù)自身及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好信譽(yù)。
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