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試論戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展
摘要：隨著的不斷，已成為系統(tǒng)性的獨(dú)立學(xué)科，并出現(xiàn)了不同的分支，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各占一席之地，發(fā)揮著不同的作用。治理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)隨著治理思想的成熟應(yīng)運(yùn)而生，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要的角色，對(duì)的運(yùn)行發(fā)揮著不容忽視的作用。文章對(duì)兩者在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)行了和探討。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)；興起；發(fā)展
我國(guó)在秦漢時(shí)期，人們便開(kāi)始用“出”、“進(jìn)”、“收”、“付”來(lái)記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減和結(jié)存，這便是早期規(guī)范化的會(huì)計(jì)記錄。古代簿記寫下的是金子的蹤跡。13～14世紀(jì)的歐洲，資本借貸悄然興起，在以意大利為中心的貿(mào)易貿(mào)易中，借貸復(fù)式記賬法帶來(lái)了近代會(huì)計(jì)，它的生命中流淌著資本的血液。進(jìn)進(jìn)21世紀(jì)，會(huì)計(jì)已成為以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。在經(jīng)濟(jì)生活逐漸成為發(fā)展中的主角、紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)信息令人目不暇接之時(shí)，會(huì)計(jì)也逐漸羽翼飽滿，并成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可缺少的獨(dú)立學(xué)科。
一、治理會(huì)計(jì)的尷尬境地
治理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)治理思想產(chǎn)生的，在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演著重要角色。美國(guó)治理會(huì)計(jì)公告中將治理會(huì)計(jì)定義為：“向治理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的公道使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、回集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程�！逼渲饕毮苁菫檫M(jìn)步企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益而建立各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部治理需要的各種數(shù)據(jù)、資料。
我國(guó)的治理會(huì)計(jì)是在80年代初引進(jìn)西方治理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，經(jīng)過(guò)眾多學(xué)者的工作，取得了一定成效。但是我國(guó)治理會(huì)計(jì)的發(fā)展并不盡如人意，主要表現(xiàn)為它在企業(yè)中的地位及其對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，這既有治理會(huì)計(jì)本身性質(zhì)上的原因，也有我們熟悉水平的約束因素。在我國(guó)，治理會(huì)計(jì)有依附性的縮小化傾向：治理會(huì)計(jì)被看作對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財(cái)務(wù)信息這個(gè)主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對(duì)于西方治理會(huì)計(jì)的理論，我國(guó)的治理會(huì)計(jì)將其從一個(gè)獨(dú)立的過(guò)程縮小為依附性的后繼活動(dòng)，這種熟悉在本質(zhì)上限制了治理會(huì)計(jì)的深層次發(fā)展。就治理會(huì)計(jì)的本身特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，它需要借助于數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些分析。譬如回回分析，這種方法要求具有大量正確可靠的數(shù)據(jù)資料和一定的計(jì)量軟件操縱，這種特性決定了企業(yè)會(huì)計(jì)工作不僅有繁雜的過(guò)程，還要擁有具有這方面知識(shí)的專業(yè)人才。
更重要的是，通過(guò)這些方法得出的分析猜測(cè)數(shù)據(jù)包含著一些假設(shè)條件，還要進(jìn)行進(jìn)一步的分析、處理和修正，不能直接與市場(chǎng)環(huán)境接軌。這就很輕易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。這便是阻礙我國(guó)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要，由于任何一種應(yīng)用方法沒(méi)有理論依托就很輕易失往發(fā)展的動(dòng)力和方向。理論與實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)在治理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”，如由于具有專業(yè)知識(shí)的專職職員缺乏造成組織性不強(qiáng)、理論模糊造成工作目的性不強(qiáng)等等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，治理會(huì)計(jì)作為企業(yè)治理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對(duì)企業(yè)運(yùn)行的貢獻(xiàn)已在西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中得到印證。而在我國(guó)，上述因素使治理會(huì)計(jì)的發(fā)展障礙重重，在企業(yè)中處于一種地位重要、效果不明顯的尷尬境地。在世界范圍內(nèi)，西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點(diǎn)，于是治理會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展和突破。
二、戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)橫空出世
世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)下，企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，于是戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。“戰(zhàn)略”原為軍事術(shù)語(yǔ)，指對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)進(jìn)行分析之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)范圍的擴(kuò)大和競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，使企業(yè)為了謀求長(zhǎng)期發(fā)展，越來(lái)越需要一個(gè)能夠猜測(cè)和把握企業(yè)發(fā)展布局的整體性籌劃來(lái)理清企業(yè)發(fā)展的步驟和方向，于是“戰(zhàn)略”一詞便廣泛地與經(jīng)濟(jì)行為聯(lián)系起來(lái)，一時(shí)間，“戰(zhàn)略營(yíng)銷”、“戰(zhàn)略治理”成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新寵。
最早將治理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略治理聯(lián)系起來(lái)的是英國(guó)學(xué)者Simmonds，它在1981年提出了“戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)”的概念：“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的治理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來(lái)發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)�！睉�(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢(shì)下對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的彌補(bǔ)和開(kāi)拓。
與傳統(tǒng)治理的不同，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)主要通過(guò)產(chǎn)品生命周期法、價(jià)值鏈法等具有整體性、全局性的方法來(lái)對(duì)的效益作出判定，這不僅避免了治理會(huì)計(jì)中大量的復(fù)雜，而且將著眼點(diǎn)放在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益上。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)進(jìn)成熟期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈時(shí)，維持并擴(kuò)大市場(chǎng)份額、追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，便代替了追求當(dāng)期利益最大化而成為企業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)。而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這種變化的要求，超越了單一會(huì)計(jì)期間的界限，從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，甚至犧牲短期利益以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)的外部市場(chǎng)環(huán)境，夸大企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，將企業(yè)置于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈中，研究企業(yè)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者的關(guān)系位置。這就彌補(bǔ)了傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)只致力于企業(yè)內(nèi)部降低本錢、進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)力的內(nèi)部化傾向，真正將企業(yè)置于市場(chǎng)信息之中。
在我國(guó)，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)還是一個(gè)新生事物，但它已成為發(fā)展的趨勢(shì)與方向所在。固然我國(guó)企業(yè)還處于向企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，這就為實(shí)行注重市場(chǎng)環(huán)境的戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)提供了可能性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)越劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制要求企業(yè)不能只考慮自身的本錢和效益，還必須重視競(jìng)爭(zhēng)者的經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展情況，因此從治理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)過(guò)渡成為一種必然。治理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，對(duì)企業(yè)的作用也不甚明顯，這使戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)成為一種迫切需要。
三、戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)如何定位
在我國(guó)，治理會(huì)計(jì)的發(fā)展是不盡如人意的，在企業(yè)中并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在這種情況下，用更高要求的戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)來(lái)解決傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的尷尬局面是不夠公道的，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)一些新情況、新題目。在這種情況下，是應(yīng)該不斷地完善傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)還是接受新生事物發(fā)展戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)，筆者以為兩者并舉互補(bǔ)是可行之路，這種選擇并不能簡(jiǎn)單看作是人的中庸之道。在目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平下，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)已成為大勢(shì)所趨，它的實(shí)行是必要的。我國(guó)治理會(huì)計(jì)發(fā)展困難重重的首要表現(xiàn)是理論與實(shí)踐嚴(yán)重分離，而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)正能夠彌補(bǔ)這種缺陷。所以，在完善治理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)，用戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)彌補(bǔ)治理會(huì)計(jì)的不足，兩者互補(bǔ)共同推動(dòng)企業(yè)的運(yùn)行，相信能取得一定的成效。在我國(guó)，治理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)實(shí)在還都處于新生階段。作為會(huì)計(jì)職員，在不斷地運(yùn)用先進(jìn)的方法致力于本職工作的同時(shí)，研究這些方法在我國(guó)、在本企業(yè)中的適用性和有效性，是同樣必要和重要的。每一個(gè)專職會(huì)計(jì)職員的工作研究，都將推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，也正是這種點(diǎn)滴的努力才能構(gòu)筑起美好的遠(yuǎn)景和未來(lái)。
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