治理會計(jì)應(yīng)用中的題目及對策
「摘要」治理在我國治理中的正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時期，隨著的，治理會計(jì)更為重要，必須加強(qiáng)對治理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的，尋求加速治理會計(jì)在我國企業(yè)治理中推廣應(yīng)用的有效途徑。「關(guān)鍵詞」治理會計(jì)；應(yīng)用；對策研究
治理會計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的治理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。治理會計(jì)的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供治理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。它的和手段根據(jù)不同的需要而設(shè)計(jì)，其模式根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營治理方式而有所差異。
我國對治理會計(jì)的應(yīng)用和研究是在20世紀(jì)70年代末、80年代初隨著西方治理會計(jì)的傳進(jìn)開始的，經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，治理會計(jì)日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務(wù)會計(jì)，但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)治理為主的治理會計(jì)。國企改革的艱難和遠(yuǎn)景從一個側(cè)面昭示了我國治理會計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前治理會計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的治理會計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)治理的目的。我國治理會計(jì)的應(yīng)用中還存在相當(dāng)?shù)念}目：
一、治理會計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)
治理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起治理會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，終極導(dǎo)致治理會計(jì)研究的目的、、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前治理會計(jì)的研究而言，主要集中于先容引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家治理會計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國治理會計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。
此外治理會計(jì)的某些方法缺乏實(shí)際運(yùn)用價值。治理會計(jì)的一些方法是從時間中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的，而有的方法、概念和模式是鑒戒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的，如回回、邊際本錢、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會本錢等。引進(jìn)這些方法是治理會計(jì)的進(jìn)步，但實(shí)際運(yùn)用這些方法存在一定難度。由于：其一，這些模式的要求與現(xiàn)實(shí)情況不符。如使用簡單回回方法分離間接用度中的固定本錢和變動本錢，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離本錢。并且這種不變要保持10年、20年甚至更長，由于回回分析要幾十個數(shù)據(jù)才有足夠的明顯性，才能符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求。這些要求，在企業(yè)經(jīng)營中是不可能的。其二，所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有很多并不成立。如“保天職析”，它主要是以“單一產(chǎn)品”為條件，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為理論分析應(yīng)用的概念，是可行的，但實(shí)際中，幾乎沒有一個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引進(jìn)線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保天職析，而實(shí)際上，多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。其三，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，由于獲得數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料本錢太高或者數(shù)學(xué)模型難以理解，因而缺乏實(shí)際的運(yùn)用價值。
二、治理會計(jì)的發(fā)展不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)
知識經(jīng)濟(jì)是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一個概念，是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。在知識經(jīng)濟(jì)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動由主要集中于生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)向信息活動，產(chǎn)品也由勞動或資本密集型向信息技術(shù)密集型演化；企業(yè)治理對象由對實(shí)物資產(chǎn)的治理轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒓夹g(shù)資產(chǎn)和信息技術(shù)活動的治理；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)有多層次等級治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的風(fēng)險和不確定性也大為提升。行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不定要求治理會計(jì)提供的信息更加全面、及時，但是，我國現(xiàn)行的治理會計(jì)教材當(dāng)中，大都是以產(chǎn)業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行講解的，研究領(lǐng)域比較狹隘，理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的這種變化。
三、會計(jì)職員素質(zhì)與治理會計(jì)要求有一定差距
治理的運(yùn)用終極要通過會計(jì)職員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到的日常經(jīng)營中往，因此會計(jì)職員的素質(zhì)對于治理會計(jì)的實(shí)際起著極為重要的作用。會計(jì)職員的素質(zhì)是指會計(jì)職員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會計(jì)職員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不公道、在專業(yè)方面層次低。全國1200萬會計(jì)職員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不到10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會計(jì)職員中，有會計(jì)師職格的僅占14 5%.由于會計(jì)職員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力往實(shí)踐治理會計(jì)。固然有些會計(jì)職員過一些治理會計(jì)知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操縱。同時，我國會計(jì)職員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計(jì)表露上弄虛作假，造成會計(jì)信息失真已成為我國會計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了治理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
四、治理意識尚待增強(qiáng)
治理會計(jì)行為是對企業(yè)的治理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對治理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對治理者治理意識的檢測。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的，治理意識較為薄弱。其一，治理會計(jì)工作地位低下。一些會計(jì)職員和經(jīng)營決策者以為，會計(jì)就是算帳、報帳，至于治理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財務(wù)會計(jì)一直是會計(jì)職員工作的最重要組成部分，而治理會計(jì)屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者治理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對治理會計(jì)的重視程度直接影響到治理會計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。市場要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂治理，其中包括會計(jì)和財務(wù)治理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定間隔，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“主座意志”較重，使得治理會計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了治理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。
五、治理會計(jì)在會計(jì)電算化中的應(yīng)用需要強(qiáng)化
目前，機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，削弱了治理會計(jì)的作用。在開展會計(jì)電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕治理的，其應(yīng)用僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前猜測的能力。同時，目前我國治理會計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得治理會計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無法運(yùn)用，如線性規(guī)劃、非線性回回、投進(jìn)產(chǎn)出模型等，這些，在實(shí)際運(yùn)用中，手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物力，而計(jì)算機(jī)可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù)，因而會計(jì)電算化是必然趨勢。以上題目使得治理會計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，造成治理會計(jì)在目前企業(yè)中應(yīng)用緩慢。那么，如何才能加強(qiáng)治理會計(jì)的應(yīng)用呢？
一、加強(qiáng)治理會計(jì)系統(tǒng)目前式治理會計(jì)的研究很薄弱，對治理會計(jì)的理論研究仍局限于國外情況的翻譯先容。
而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得所吸收的西方治理會計(jì)很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣治理會計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國特色的治理會計(jì)體系。我國的治理會計(jì)應(yīng)定位在建立主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價，推翻其中不公道的假設(shè)，拋棄過期的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不要生搬硬套那些眾多的無法操縱的名詞、概念與方法，而要夸大行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計(jì)職員、治理職員操縱運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)治理會計(jì)工作，展開治理會計(jì)的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的治理會計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將治理會計(jì)列為其重要的研究課題；拓展治理會計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部治理信息和企業(yè)外部市場信息，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的治理會計(jì)體系。
二、治理會計(jì)要加強(qiáng)典型案例研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路
治理能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行回納、、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“本錢否決法”，從治理會計(jì)角度來看沒有太多新意，但在實(shí)際中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運(yùn)用了治理會計(jì)而大有成效的典型案例，所以需及時總結(jié)我國開展治理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的成果，并從中找出治理會計(jì)的客觀，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的進(jìn)步，終極有利于治理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)治理會計(jì)，進(jìn)步會計(jì)職員素質(zhì)
固然二十多年來，我國治理會計(jì)取得了很大的成效，但要真正使治理會計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用，必須進(jìn)步會計(jì)職員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的治理會計(jì)職員隊(duì)伍。在知識的條件下，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，治理會計(jì)職員的職能大大擴(kuò)展，要求治理會計(jì)職員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視治理會計(jì)學(xué)科的教育，在經(jīng)濟(jì)類、治理類專業(yè)中均設(shè)置治理會計(jì)學(xué)科，
改革現(xiàn)有的治理會計(jì)教材，解決本錢會計(jì)、治理會計(jì)、財務(wù)治理重復(fù)的，引進(jìn)案例教學(xué)，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)職員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計(jì)職員很多沒有接受過系統(tǒng)的治理會計(jì)教育，20世紀(jì)80年代以前的會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的治理會計(jì)內(nèi)容比較簡單，因此，對會計(jì)職員的后續(xù)教育是進(jìn)步會計(jì)職員素質(zhì)的一條途徑。此外，應(yīng)早日建立治理會計(jì)師職格制度，促進(jìn)治理會計(jì)職員的培育、職格認(rèn)證和選拔。
四、改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人治理會計(jì)意識
進(jìn)步治理會計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。假如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的治理會計(jì)意識，他們將不會考慮會計(jì)職員在猜測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計(jì)職員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的治理會計(jì)意識。應(yīng)該建立一定的約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視治理會計(jì)應(yīng)用；各級政府有關(guān)部分或其他有關(guān)部分在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加治理會計(jì)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加治理會計(jì)方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計(jì)工作和會計(jì)職員的熟悉。
五、成立中國治理會計(jì)師組織
西方發(fā)達(dá)國家一般均設(shè)有治理會計(jì)師協(xié)會，作為治理會計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅可以推動治理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且能加強(qiáng)治理會計(jì)職員的社會地位。持有治理會計(jì)師證書的職員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在英、美等國家，取得特許治理會計(jì)師或治理會計(jì)師職格，就意味著具有較高的社會地位，具有更多的機(jī)會獲得企業(yè)高層治理職位。通過西方發(fā)達(dá)國家的治理會計(jì)師專業(yè)組織的作用和運(yùn)行結(jié)果來看，我國也有必要根據(jù)本國的實(shí)際情況鑒戒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的治理會計(jì)師協(xié)會，推進(jìn)治理會計(jì)的職業(yè)化，規(guī)范和進(jìn)步治理會計(jì)師的職業(yè)道德，約束治理會計(jì)師的行為，增強(qiáng)治理會計(jì)信息的可信度，推動治理會計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。
六、大力發(fā)展戰(zhàn)略治理會計(jì)
20世紀(jì)90年代以來，西方治理會計(jì)的研究在治理控制系統(tǒng)、本錢會計(jì)、本錢治理、本錢動因等方面都取得了一些新的成果，特別是戰(zhàn)略治理會計(jì)的研究和應(yīng)用的進(jìn)展。戰(zhàn)略治理會計(jì)即治理會計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，它不是治理會計(jì)的某個分枝，而是傳統(tǒng)治理會計(jì)在新的市場環(huán)境和企業(yè)治理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略治理會計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)，研究的是與戰(zhàn)略治理相關(guān)的多樣化信息，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供關(guān)于企業(yè)外部市場和競爭者的信息，同時用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息，夸大運(yùn)用各種相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略治理會計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略本錢治理、經(jīng)營投資決策、人力資源治理和風(fēng)險治理。戰(zhàn)略治理會計(jì)采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)本錢法、價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。戰(zhàn)略治理會計(jì)以其新興的思想、理論和方法，開始了治理會計(jì)的一場革命。從來看，它拓展了治理會計(jì)對象的范圍，適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要，注重企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn)行綜合分析和研究，代表著治理會計(jì)的發(fā)展趨勢，從而應(yīng)當(dāng)樹立戰(zhàn)略治理會計(jì)的觀念。
治理的與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與界的廣泛參與，還需要大量的人力物力。隨著時間的推移，改革的深進(jìn)和的，治理會計(jì)應(yīng)用定會成為我國的內(nèi)在要求，治理會計(jì)也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。
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