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試論治理會(huì)計(jì)創(chuàng)新、發(fā)展及運(yùn)用
[摘要]創(chuàng)新治理會(huì)計(jì)首先要從市場(chǎng)及企業(yè)整體治理、企業(yè)價(jià)值等觀念上創(chuàng)新；其次在實(shí)際應(yīng)用中，要留意同實(shí)際相結(jié)合，進(jìn)步會(huì)計(jì)職員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)及其時(shí)會(huì)計(jì)的重視程度。[關(guān)鍵詞]治理會(huì)計(jì)；創(chuàng)新；應(yīng)用
治理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為終極目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用。實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的猜測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。
一、創(chuàng)新治理會(huì)計(jì)的觀念
(一)市場(chǎng)觀念
傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的治理與動(dòng)作上。注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)來(lái)完成治理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品本錢(qián)作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)進(jìn)信息時(shí)代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過(guò)期，所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤(rùn)頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“搶走”。產(chǎn)品壽命大大縮短。隨著社會(huì)富裕程度的逐漸進(jìn)步，市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類(lèi)、易變化的特點(diǎn)。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場(chǎng)導(dǎo)向，加強(qiáng)研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。
(二)企業(yè)整體觀念
為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬(wàn)變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體上風(fēng)作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)治理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來(lái)說(shuō)目標(biāo)是一致的，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)治理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析。只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的治理對(duì)策。治理會(huì)計(jì)，必須根據(jù)上述要求，樹(shù)立整體觀念，從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的治理活動(dòng)。整體觀念的樹(shù)立，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，治理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析，而要通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)服務(wù)。
(三)動(dòng)態(tài)治理觀念
在產(chǎn)業(yè)時(shí)代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級(jí)治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、工程、制造、銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導(dǎo)致其應(yīng)變能力差，治理本錢(qián)高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益進(jìn)步，企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部分之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷。企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出同一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。治理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)。必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要，樹(shù)立動(dòng)態(tài)治理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
(四)企業(yè)價(jià)值觀念
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)治理是知識(shí)治理。與傳統(tǒng)企業(yè)治理一般只重視規(guī)章制度不同，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)治理是夸大以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”治理，而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來(lái)。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價(jià)值觀來(lái)熏陶全體員工；企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對(duì)治理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來(lái)影響，促使治理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素，以適應(yīng)戰(zhàn)略治理所需要的文化氛圍，有效地實(shí)現(xiàn)其過(guò)程控制。
二、推進(jìn)治理會(huì)計(jì)的發(fā)展
(一)重視治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素
環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類(lèi)型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)治理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的熟悉思路，另一方面，也正由于治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此。公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與治理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)視權(quán)得到強(qiáng)化，董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)俱全并且發(fā)揮作用)，勢(shì)必會(huì)更有效地發(fā)揮治理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深進(jìn)研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下治理會(huì)計(jì)的定位題目，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展治理會(huì)計(jì)。又要使治理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。
(二)治理制度創(chuàng)新與規(guī)范的協(xié)調(diào)題目
在治理活動(dòng)中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒(méi)有及時(shí)地予以規(guī)范。例如：財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒(méi)有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括治理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來(lái)考慮。
企業(yè)改制中固然成立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性。離不開(kāi)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績(jī)的職責(zé)。
現(xiàn)在很多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職業(yè)如何清楚地界定，使其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性；審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)視本錢(qián)、進(jìn)步監(jiān)視效率，這些都需要探討和實(shí)踐。 (三)充分熟悉會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)
公然表露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和治理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息表露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)治理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場(chǎng)的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的數(shù)目和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說(shuō)會(huì)形成“買(mǎi)方市場(chǎng)”�，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種“賣(mài)方市場(chǎng)”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是治理會(huì)計(jì)報(bào)告，任何改進(jìn)若不聽(tīng)取廣大信息需求者的意見(jiàn)。終將于事無(wú)補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此，建議設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)使會(huì)計(jì)信息的需求調(diào)研經(jīng)�；�，除精益求精財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(強(qiáng)制性信息報(bào)告)外。還要逐步對(duì)治理會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、處理，以及需要公然發(fā)布的治理會(huì)計(jì)信息的表露(非強(qiáng)制性信息報(bào)告)提供各種指南。以利于進(jìn)步治理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和治理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。
三、強(qiáng)化治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
(一)治理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合
治理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行回納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“本錢(qián)否決法”，從治理會(huì)計(jì)理論角度來(lái)看沒(méi)有太多新意，但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。所以需及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)開(kāi)展治理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)。形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出治理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的進(jìn)步，終極有利于治理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)教育，進(jìn)步會(huì)計(jì)職員素質(zhì)
固然二十多年來(lái)。我國(guó)治理會(huì)計(jì)取得了很大的成效，但要真正使治理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用，必須進(jìn)步會(huì)計(jì)職員素質(zhì)。造就一支專(zhuān)業(yè)的治理會(huì)計(jì)職員隊(duì)伍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下。企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，治理會(huì)計(jì)職員的職能大大擴(kuò)展，要求治理會(huì)計(jì)職員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視治理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育，在經(jīng)濟(jì)類(lèi)、治理類(lèi)專(zhuān)業(yè)中均設(shè)置治理會(huì)計(jì)學(xué)科，改革現(xiàn)有的治理會(huì)計(jì)教材，解決本錢(qián)會(huì)計(jì)、治理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)治理內(nèi)容重復(fù)的題目，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí)。應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職員的后續(xù)教育，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)職員很多沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)教育，20世紀(jì)80年代以前的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的治理會(huì)計(jì)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，因此，對(duì)會(huì)計(jì)職員的后續(xù)教育是進(jìn)步會(huì)計(jì)職員素質(zhì)的一條途徑。此外。應(yīng)早日建立治理會(huì)計(jì)師職格考試制度。促進(jìn)治理會(huì)計(jì)職員的培育、職格認(rèn)證和選拔。
(三)改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人治理會(huì)計(jì)意識(shí)
進(jìn)步治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視治理會(huì)計(jì)應(yīng)用；各級(jí)政府有關(guān)部分或其他有關(guān)部分在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)適當(dāng)添加治理會(huì)計(jì)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)師等職稱(chēng)考試中適當(dāng)增加治理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)職員的熟悉。
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