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會計的內(nèi)在性職能：反映
[摘要]不管從哪種角度或態(tài)度往理解會計的職能，都不能脫離“會計”本體和客觀存在或發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，而研究“會計”本體和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的客觀性，需要一種內(nèi)含于會計、永恒作用著的會計“反映”職能，此即為會計的內(nèi)在性職能。[關(guān)鍵詞]會計職能；內(nèi)在性；反映
會計職能在不同社會經(jīng)濟時期及其不同的組成單元中。其外在表現(xiàn)和作用是有所不同的，但不論在什么時間和空間，都應(yīng)為著天生、提供、供給、儲存、傳輸、利用和反饋會計信息而存在和生效，都需要把會計主體的客觀情況及其所發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)表現(xiàn)出來，并將其報告給有關(guān)各方，以備決策使用。從此意義上說，反映應(yīng)是會計最基本、較永恒而很內(nèi)在的職能。
一、關(guān)于幾種會計職能說法的簡單評價
統(tǒng)觀目前有關(guān)“會計職能”方面的表述或論述，主要有：
(一)在“會計職能”概念上
主要有兩方面的大致表述：1指會計在經(jīng)濟治理中所具有的功能作用；2指會計為完成目標(biāo)和任務(wù)所固有的功能。兩者的區(qū)別主要在于“功能”前的限定不同，由此形成了會計職能內(nèi)容上的提法和爭論題目。從漢語角度對“職能”的理解應(yīng)取其前者，即會計職能是會計應(yīng)有的作用或功能。
(二)在“會計職能”內(nèi)涵的界定上
1會計職能是在會計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程中逐步形成并固定下來的，是會計客觀上具備的治理經(jīng)濟的能力或潛力。會計職能分為基本職能和派生職能兩部分。會計的基本職能是會計產(chǎn)生開始就具有并貫串其發(fā)展過程始終的職能，通常稱為傳統(tǒng)會計職能；派生職能是隨著會計的發(fā)展，通過內(nèi)涵細化和外廷的擴大而產(chǎn)生的職能。會計派生職能基本是在現(xiàn)代會計時代形成的，又稱為現(xiàn)代會計職能，是與之前的傳統(tǒng)會計職能相對而言的。2會計職能是會計在經(jīng)濟治理中所具有的功能，它是明確會計工作內(nèi)容、確定會計任務(wù)的理論基礎(chǔ)。它分為基本職能和具體職能，核算和監(jiān)視是會計最基本的職能；猜測、決策與分析等是會計的具體職能。如此一來，也就存在著派生職能與具體職能的比較題目。
(三)在“基本職能”上
固然目前我國《會計法》中所規(guī)定采用的會計基本職能是指核算和監(jiān)視，但在實際應(yīng)用中，尤其是一些教材中仍有將會計基本職能說成或提成核算、反映，或核算、監(jiān)視，或反映、監(jiān)視，或核算(反映)、監(jiān)視，或核算、反映、監(jiān)視�；蚝怂�、監(jiān)視、治理，或核算(反映)、監(jiān)視、治理，或反映、監(jiān)視、治理等。這些公婆之理式的說法或提法從單方面看既有其可取之處，更有明顯的不足之處，即沒有明確會計職能的“基本性”具體是什么含義，由于按照漢語角度理解的“基本”應(yīng)是根本或主要的，其“基本性”應(yīng)很明顯和直接，應(yīng)較一致或突出。
(四)在“基本職能”與“具體職能或派生職能”上
1 對“基本職能”提得較多，有的甚至只有“基本職能”而無“具體職能、派生職能”或很少涉及“具體職能或派生職能”。當(dāng)然這可能是由于“基本職能”沒有正確界定或者是“具體職能、派生職能”太廣泛而無法逐一列舉所致。2對每一個“職能”的敘述不完全一致，有的甚至截然不同，確切性較低，讓人從一個地方無法確知其大概而從多個地方卻難明確其要點。3一大段一長串無關(guān)旨意的言論或無關(guān)痛癢的敘述，使人對會計“職能”產(chǎn)生天花亂墜般高深莫測之感或無欲無求般平展直敘之憾。作為會計基本理論之一的會計職能，主要是在“會計原理”(也有叫“基礎(chǔ)會計”或“會計基礎(chǔ)”，筆者以為叫“會計原理”好些)中講述，而對于剛剛接觸會計的讀者尤其是初學(xué)者來說，沒必要也不該過多地敘述(按現(xiàn)行《會計法》進行表述即可)，只要簡單明了、通俗易懂、同一權(quán)威，便于“讀者和學(xué)者”特別是初學(xué)者更好地接受即可。
(五)在會計職能的存在上
目前有兩種相反的看法。1“會計職能”是會計在經(jīng)濟治理活動中客觀上所具有的功能。只有會計的內(nèi)容隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展不斷充實，而會計職能不變。2“會計職能”不是一成不變的，隨經(jīng)濟的發(fā)展和治理的需要，會計的內(nèi)涵和外延會發(fā)生變化，傳統(tǒng)的職能得到不斷充實，新的職能會不斷出現(xiàn)。兩種觀點孰是孰非呢?這兩種觀點的出現(xiàn)，實質(zhì)上是會計職能是“固有的”還是“具有的”之分所使然。由于如是“固有的”，則有與生俱來就存在，隨時發(fā)展仍存在之意，那就說明會計有一成不變的職能。如是“具有的”，則隨會計的發(fā)展變革，其職能也該有所不同。這樣，會計的職能也就會不斷演進、更新和完善。那么。較為正確的說法是怎樣的?依據(jù)會計發(fā)展的歷史過程，筆者以為，對“會計職能”的定義應(yīng)取“具有的功能”，而對會計基本職能的定義可取“固有的功能”。如此一來，既符合會計是人類生產(chǎn)勞動實踐的結(jié)晶，是一種客觀活動的規(guī)律反映，又適應(yīng)了社會經(jīng)濟不斷發(fā)展所帶來的各種新交化和大進步。也只有如此，會計才能具有實事求是的實踐探索和發(fā)展觀念下的實際意義。
綜上所述，關(guān)于會計職能的幾種表述的出現(xiàn)或存在雖由“會計”本身的性質(zhì)和目標(biāo)以及“會計”操縱者的思想意志和理論知識等影響而有其客觀必然性，但是，從理論與實踐的關(guān)系看，它們所表現(xiàn)出的盲然性、不正確性卻十分突出。究其根源，筆者以為主要在于沒有對會計“職能”的內(nèi)在進行正確的把握，沒有真正認清會計應(yīng)該是什么、應(yīng)該為什么和應(yīng)該做什么。由于，作為一種社會實踐的產(chǎn)物，會計既是一種直接融進生產(chǎn)過程的實踐活動(會計就是一種生產(chǎn)或生產(chǎn)力)，又是一種間接融進生產(chǎn)過程或說是凌駕于生產(chǎn)過程之上的治理工作(以價值為主要形式來治理生產(chǎn)活動過程)，更是以一種通用的語言形式在有關(guān)活動或工作的利害關(guān)系人之間傳遞交流有用信息的平臺或媒介。從這個意義上說，會計的職能不僅僅限于對經(jīng)濟活動的簡單顯示和單純映射，而應(yīng)是全方位、多角度的全面又完整的***“透視”。這些都是上述各種說法所沒有容納或指明的根本性所在。因此，筆者以為，不管什么社會經(jīng)濟形態(tài)，也不管該社會經(jīng)濟形態(tài)下各組成單元的存續(xù)時間和狀態(tài)如何。其所采用和施行的會計都應(yīng)有一個基本而永恒的職能表現(xiàn)和作用，也可叫做會計職能的內(nèi)在性，即反映，只不過在不同的時間或空間其內(nèi)涵大小和側(cè)重點有所不同而已。
二、關(guān)于會計職能內(nèi)在性的背景分析
之所以把反映職能作為會計的內(nèi)在性職能。主要是由于從漢語對“反映”的解釋說明并結(jié)合會計運行的實際情況來看的。尤其是緣于以下幾個方面的因素：
(一)從會計的產(chǎn)生發(fā)展看
會計不論是作為生產(chǎn)職能的附屬部分，還是脫離生產(chǎn)職能而單獨存在；不論是單式記賬，還是復(fù)式記賬；也不論是發(fā)展較快較好的時期，還是停止不前的時代，它始終具有計量資源和收益價值以及相關(guān)信息表露的功能，起著利用已反映出的會計信息對經(jīng)濟活動進行猜測、決策、控制、分析和考評等作用。尤其是500多年來的復(fù)式貿(mào)易簿記，在其伴隨經(jīng)濟飛速發(fā)展時經(jīng)歷的藝術(shù)觀、科學(xué)觀和政治觀發(fā)展階段中所形成的豐富的會計語言和厚實的會計文化，無不夸大了會計要“為客戶提供更為全面、完整的有效會計信息”(美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告委員會，1994)，無不說明會計就是“為了使用者能夠作出有根據(jù)的判定和決策而辨認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序”�！皶嫷氖滓毮芫褪鞘占蛡鬟f對理解企業(yè)活動關(guān)鍵的信息”(美國會計學(xué)會AAA1957)。換句話說，會計的反映職能就是會計自身在經(jīng)濟治理過程中固有的功能，是維系會計職能內(nèi)涵外延變化的基本而基礎(chǔ)的職能。固然現(xiàn)代會計已從核算型轉(zhuǎn)向治理型并將進進戰(zhàn)略型階段，但它仍然要以信息資料為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)方法為手段，及時在有關(guān)方面之間反映出真實、可靠的有用現(xiàn)存信息和潛伏信息。究竟，會計的理想境界還是作為一種信息科學(xué)而存在的。
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