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現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制對策
【摘 要】企業(yè)治理實踐證實，企業(yè)的一切治理工作都是從建立健全會計內(nèi)部控制開始的，會計內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營活動的進行和企業(yè)價值的提升。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，切實加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結構，是提升企業(yè)治理能力與可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。【關鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 會計 內(nèi)部控制
一、引言
內(nèi)部會計控制是企業(yè)治理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計劃順利完成與相關財務資料真實可靠而設立的一系列會計治理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監(jiān)視的重要保證。
二、建立健全會計內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用
1.建立健全會計內(nèi)部控制制度是法律、法規(guī)的必然要求，也是經(jīng)濟全球化的迫切需要
建立健全會計內(nèi)部控制制度對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企事業(yè)單位的各種錯誤和營私舞弊現(xiàn)象及違法行為，確保法律法規(guī)履行具有特殊的作用。在新舊體制轉軌階段，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中低效率以及人為的損失、浪費現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操縱等不正當行為時有發(fā)生�！稌嫹ā芬约柏斦克C布的《會計內(nèi)部控制規(guī)范》中都明確要求單位必須建立健全會計內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)視，以保證會計信息的真實性和正當性。
2.建立健全會計內(nèi)部控制制度保證會計信息的真實性和正確性
健全的會計內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、回類、記錄和匯總過程，從而真實的反映現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性。
3.建立健全會計內(nèi)部控制制度有效的防范現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風險
在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，現(xiàn)代企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，會計內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)治理的中樞環(huán)節(jié)，是防范現(xiàn)代企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。它通過對現(xiàn)代企業(yè)風險進行有效評估，不斷的加強對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把現(xiàn)代企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，是現(xiàn)代企業(yè)風險防范的一種最佳方法。
4.建立健全會計內(nèi)部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的會計內(nèi)部控制能夠科學有效的監(jiān)視和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
三、當前企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的題目
目前，我國現(xiàn)代企業(yè)組織治理體制尚未形成規(guī)范化的模式，因而影響和制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場競爭能力，導致現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制失效。
1.控制環(huán)境失效
會計內(nèi)部控制環(huán)境是指一個現(xiàn)代企業(yè)的風氣或氛圍。它直接影響著現(xiàn)代企業(yè)員工的控制意識，是會計內(nèi)部控制所有其他要素的基礎。控制環(huán)境失效，將直接影響現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的實施以及實施的效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的股權高度集中，即使將上市現(xiàn)代企業(yè)的流通股全部買進，也不能取得現(xiàn)代企業(yè)的控制權，資本市場對經(jīng)營者的約束非常有限�，F(xiàn)代企業(yè)董事會很大程度上由內(nèi)部人組成，對經(jīng)營職員的監(jiān)視有限，缺乏對高層經(jīng)理的評估和有效激勵，輕易造成經(jīng)營的決策失控。
2.財會系統(tǒng)失效
財會系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報告現(xiàn)代企業(yè)交易，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托經(jīng)濟責任而建立的方法和記錄�，F(xiàn)代企業(yè)應重視財務財會工作，正當建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關的部分和職員知悉其在相關會計內(nèi)部控制中的作用和責任。財會賬務處理不真實，弄虛作假，使財會信息失真；收進不實，支出不當；現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費嚴重；財會監(jiān)視乏力，現(xiàn)代企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響；資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應有的宏觀約束機制和調(diào)控手段。
3.控制程序失效
控制程序是為了確保治理指令得以執(zhí)行，保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對風險采取的必要行為�？刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要為：各項經(jīng)濟活動運行不暢，購、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié)；預算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調(diào)，相互制約；經(jīng)濟活動的授權、主辦、核準，執(zhí)行、記錄和復核等步驟不能按程序公道分工，職責不清，相互扯皮：治理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設，信息反饋渠道不暢。
四、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制對策
1.組織結構控制需要解決的題目
組織結構控制是指對現(xiàn)代企業(yè)組織結構設置、職務分工的公道性以及有效性所進行的控制。在組織機構方面主要體現(xiàn)在兩個層面：一是法人治理結構方面，涉及到董事會、經(jīng)理設置和相互關系題目。現(xiàn)代企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結構設置，存在職責不清等題目，使現(xiàn)代企業(yè)目標發(fā)生偏移；二是現(xiàn)代企業(yè)治理部分的設置。這里探討的主要是現(xiàn)代企業(yè)治理結構方面的題目。現(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務崗位設置的先天缺陷而未得到分離，這同現(xiàn)代企業(yè)對不相容職務是否應該加以分離的熟悉以及業(yè)務流程的復雜程度有關；沒有熟悉到應該加以分離這進一步驗證了現(xiàn)代企業(yè)財務負責人對不相容職務的熟悉水平還停留在一個較低的層次。
2.會計內(nèi)部控制
會計內(nèi)部控制應該與其經(jīng)營治理過程相結合，成為生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個組成部分，而不應游離于它的基本活動之外�，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，也就是資金運動的全過程。要維護現(xiàn)代企業(yè)的整體利益，強化對所屬現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制，達到控制和減少風險、改善會計狀況、擴大會計成果的目的，就必須將會計內(nèi)部控制滲透到現(xiàn)代企業(yè)的會計治理和資金運動之中，強化對現(xiàn)代企業(yè)會計治理和資金運動的過程控制。
3.預算控制
總部應運用科學方法制定預算標準，對下屬現(xiàn)代企業(yè)的年度預算，應根據(jù)經(jīng)營目標進行審查、幫助挖潛，力求預算公道，并以此約束現(xiàn)代企業(yè)的支出。對于現(xiàn)代企業(yè)預算控制的內(nèi)容，筆者以為，現(xiàn)代企業(yè)對預算控制應該以資本預算為中心。即現(xiàn)代企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，并按照治理層進行分解，確定關鍵的預算指標，如銷售額、資本的保值增值、資本性投資的金額和時間分布、投資效益，重大籌資計劃等，作為責任預算的基礎。對于一般性的預算內(nèi)容，可以不作為現(xiàn)代企業(yè)預算控制的重點。
4.風險防范控制
引進先進治理思想，運用現(xiàn)代風險治理手段和方法，鑒戒先進企業(yè)的成功經(jīng)驗，結合自身治理實踐，逐步樹立治理創(chuàng)新的思想；在現(xiàn)代企業(yè)治理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經(jīng)營風格�，F(xiàn)代企業(yè)須樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險治理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
5.內(nèi)部審計控制
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)最高治理層控制現(xiàn)代企業(yè)的工具，對現(xiàn)代企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核，并評價現(xiàn)代企業(yè)及其成員現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制是否有效，減少舞弊行為。
五、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制的保障機制
1.完善現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境包括員工的老實性和道德觀、員工的勝任能力、治理者的治理哲學和經(jīng)營風格、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實施等�？刂骗h(huán)境構成了一個單位的氛圍。首先，現(xiàn)代企業(yè)全體員工尤其是治理層應當樹立會計內(nèi)部控制理念。會計內(nèi)部控制能否有效關鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒有會計內(nèi)部控制觀念，特別是看治理層是否重視會計內(nèi)部控制制度。其次，完善現(xiàn)代企業(yè)和成員的現(xiàn)代企業(yè)治理。第三，加強人力資源投資，進步員工素質(zhì)。第四，建立積極向上的現(xiàn)代企業(yè)文化。 2.健全組織機構及其責任
內(nèi)部治理控制是整個會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的主體部分，其范圍涉及現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營治理各部分、各環(huán)節(jié)，它通過建立和改進有關的治理政策和程序，有效控制現(xiàn)代企業(yè)運行。
（1）健全組織機構。把握好集權和分權的關系，建立適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和市場要求的組織機構，以及適合現(xiàn)代企業(yè)組織結構，行之有效的激勵與約束治理機制。
�。�2）明確權責分派。對組織中全部活動的職責和權限進行公道有效地分配，特別對敏感職位之間的財務分工要正確公道；為執(zhí)行任務和承擔職責的組織成員配備所需資源，確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權限相匹配；使所有員工了解他們的工作行為、職責承擔形式和認可方式以及與達成組織目標之間的聯(lián)系。
（3）落實人力資源政策及實務。包括各崗位制定工作說明書和治理任務清單，健全人事治理、招聘、選拔、培訓、職員發(fā)展、績效考核、薪酬等在內(nèi)的人力資源治理制度和相關流程、工作表格。
（4）建立內(nèi)部記錄與報告體系。包括對各類投進產(chǎn)出等的記錄與計算、產(chǎn)品或服務的質(zhì)量統(tǒng)計與分析、原始記錄治理、各種統(tǒng)計臺賬的登記和統(tǒng)計表格的編制。
�。�5）加強決策與執(zhí)行過程控制。建立經(jīng)營計劃的種類、內(nèi)容、權力機構和組織治理、與經(jīng)營計劃相關的資金治理控制等經(jīng)營決策程序；建立對產(chǎn)品或服務的生產(chǎn)周期、投進與完工時間和交貨日期等的時間控制制度；健全對人身、財產(chǎn)、單據(jù)、.印鑒和文件資料等的安全控制制度。
3.建立風險評估機制和財務預警系統(tǒng)
在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，不可避免地會碰到各種風險，為防范風險，現(xiàn)代企業(yè)應建立風險評估機制�，F(xiàn)代企業(yè)的風險評估主要應包括籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估和合同風險評估等內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)在建立風險評估機制時應成立專業(yè)的風險治理部分來制訂風險治理政策，將風險治理的重點放在籌資和投資兩個方面，并對子現(xiàn)代企業(yè)進行風險治理的授權、控制和評估。
六、結論
當前很多現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制題目非常突出，進而影響了現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此，會計內(nèi)部控制題目是當代企業(yè)改革的重點之一，也將成為現(xiàn)代企業(yè)獲得競爭上風的新突破點。會計內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎上，由企業(yè)治理職員在經(jīng)營治理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計職員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)視和自行調(diào)整體系。會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)各項治理工作的基礎，會計內(nèi)部控制框架的構建是現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制完善的基本出發(fā)點，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。
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